作者： 陈彦[1] 谭泽湘[2]
作者机构： [1]广州城市职业学院商学院 [2]广州市国家税务局
出版物刊名： 商业会计
页码： 52-54页
年卷期： 2011年 第11期
主题词： 企业所得税制度 新会计准则 税收稽查 会计准则体系 纳税所得 账务处理 会计处理
国际趋同
摘要：会计是税收的基础，企业的纳税实践是以会计处理为基础．依据税法规定来展开．不
同的账务处理会直接影响当期的损益乃至税收上的纳税所得。新会计准则的实施．实现了最大
程度的国际趋同．同时对税法实践产生了重要影响。并对税务部门的执法水平提出了新的要
求。本文首先对新会计准则和现行所得税法差异的一般关系进行了分析，然后从收入和成本两
个方面对二者的具体差异进行了比较，最后提出新会计准则体系下的税收稽查策略。
建筑安装行业税务稽查时应注意的几个重点和处理方法
税务稽查部门在进行稽查时，应紧扣施工项目这个中心，对企业的施工项目都掌握了再查账
就比较容易了。主要可以从以下几个方面去发现问题并依法作出处理。（一）首先弄清被查企业的稽查年度内所有工程项目情况。在开始稽查前，可以通过互联网等途径收集该企
业近几年的承揽工程信息；进点稽查后可以要求企业提供所有施工承包合同，根据合同逐一
核对其账簿的款项往来；按照现行规定，所有建筑项目施工前都必须领取《建筑工程施工许
可证》，如果对企业提供的合同是否齐全有怀疑的，可以到当地建委调查了解该企业几年来
领取《建筑工程施工许可证》的情况。
（二）详细审查企业的账簿。在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，包括银行
贷款的使用流向，通过对其账簿的款项往来与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计
入收入的工程项目和已收工程款。
（三）对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进行检查。由于建安行业的特殊性，挂靠、
承包是当前建安行业盛行的潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项目部都有自
己的财务人员和账簿、账号，而税收问题往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对
所属挂靠、承包项目部的账簿一并检查。
（四）对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查。由于当前假发票还很猖獗，
其制作又很逼真，排除故意的因素，企业也很容易受一些所谓“低税率优惠”的诱惑而被开了
假发票，通过对发票记账联与税务机关的开票记录进行比对，可以从中发现是否有在社会上
开具假发票的问题。对收款收据进行仔细检查，可以发现企业收取的预收工程款、工程进度
款、临时借款（抵工程款）等工程款项是否全部计入收入。
（五）到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。由于工程款这个所有涉税事项的
源头是来自建设方，所以这是最能发现问题的一个途径，但是需要耗费很大的人力和时间，因此可以采取先抽样再视情况决定是否普遍铺开的办法。建安企业（项目部）的银行账户都
应对税务稽查的正确⽅式
应对税务稽查的正确⽅式
1．了解稽查程序。税务稽查⼯作程序性较强，主要规定于《中华⼈民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管
法》）和《税务稽查⼯作规程》（以下简称《规程》），建议纳税⼈适当了解稽查程序的主要事项。如《征管法》规
定：“税务机关派出的⼈员进⾏税务检查时，应当出⽰税务检查证和税务检查通知书…；未出⽰税务检查证和税务检
查通知书的，被检查⼈有权拒绝检查”，《税务检查通知书》⼀般会送达企业，⽽对于出⽰税务检查证这⼀程序性事
项并未严格要求有书⾯记载，较为严谨的做法是在送达回证等⽂书上要求纳税⼈书写“已出⽰税务检查证”字样，⽽部
分检查⼈员只是将其落实在“出⽰”这个动作上。因此，纳税⼈有必要对稽查程序做⼀些必要的了解，以最⼤限度保障
⾃⾝权益。
2．加强相互沟通。应对税务稽查，沟通是“王道”。稽查程序中，不能否认检查⽅与被检查⽅存在着⼀定的“对⽴关
系”，但没必要将这种关系过分夸⼤，“剑拔弩张”的状态对于检查⽅顺利开展检查、被检查⽅充分说明问题都⽆益处。
纳税⼈应利⽤每个检查过程中与稽查局接触的机会，就案件的检查情况进⾏沟通，对上⼀阶段已查明的问题反馈意
见，对本阶段新发现问题进⾏解释说明，了解稽查局下⼀步检查计划，有的放⽮的做好准备和配合⼯作。
3．及时提供材料。由于客观上存在的“对⽴关系”，很多案件中纳税⼈有⼀定的抵触情绪，甚⾄拒绝提交稽查局要求提
供的账簿资料，这种做法对于纳税⼈往往会产⽣更为不利的后果。⾸先，⼀旦税务稽查最终的检查结果需要纳税⼈补
缴税款的，除特殊情况，多数会涉及加收滞纳⾦，标准为按⽇加收滞纳税款的万分之五；不配合甚⾄阻挠检查很可能
致使检查时限进⼀步拉长，纳税⼈⽆形中承担了多缴纳滞纳⾦的不利后果。其次，根据《规程》的规定，“提供虚假
资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料”、“拒绝或者阻⽌检查⼈员记录、录⾳、录像、照相、复制与税收违
法案件有关资料”均按照逃避、拒绝或者以其他⽅式阻挠税务检查的规定处理；《征管法》第七⼗条规定，纳税⼈逃
和预警，最大程度减少损失。 ２．重视和加强税企之间的沟通交流。这是应对由于 税收行政法规不明晰所导致的纳税风险的有效手段。定 期与税务有关部门、管理人员进行沟通和互动，可以邀 请有关人员上门指导或座谈，保持良好的互动关系。此外， 税务代理形式是目前及今后税务当局支持和鼓励的一种 模式，税务代理机构作为独立于税务机关和纳税人之外 的第三者，可以起到税务机关与纳税人之间沟通的桥梁 作用。 ３．重视和认真应对税务稽查。企业最为头疼的当数 税务检查了，但只要注意对税务稽查规程等方面的知识 加以学习和了解，则可排除不必要的担心，做到从容应对。 新的税务稽查工作规程于２０１０年１月１日实施，一个显 著的变化是特别强调了效率原则，如要求严格控制对纳 税人、扣缴义务人的税务检查次数等，并且税务稽查不 必事先通知的情形已被取消，概括为“预先通知有碍检 查的除外”，这是新规程的一个重要特点，可以保证企业 有一定的时间准备相应的资料。更为重要的是，企业要 仔细对照稽查自查提纲，结合自身实际情况认真开展自 查，做到心中有数。对于税务检查人员的疑问要妥善解释， 对没有把握的问题，应以真诚的态度说明，核实以后再 给予答复。 ４．要重视自身合法权益的保护。企业应通过对《关于 纳税人权利与义务的公告》等关于纳税人权益规定的学 Ｍｏｄｅｒｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ 纳税＆￣：ｌｔ２１ 习，掌握纳税人权益的有关保护规定，提高维权意识。对 于税务机关滥用职权、企业合法纳税权益受到侵害等情 况，必要时企业可以寻求法律救济手段，如要求听证、申 请复议、提起诉讼等。法律手段必须有强有力的证据和充 分的法律依据作为支撑，因此应认真分析税务文书援引 法律条文的准确性、完整性程度如何，注意保存对企业有 利的一些证据。在新的《税务行政复议规范》中，改进和 创新了行政复议审理方式，即鼓励采用和解、调解方式结 案，因此，企业要充分利用新规范向保护纳税人方面发展 的趋势，逐步改变纳税争议处理中的弱势地位。 随着我国法制建设的日益完善，依法办事将是社会 发展的主潮流，企业应当认真学习税收法律法规，加强 自身纳税意识，不断提高从业人员的素质，健全管理机 构和纳税风险管理制度，积极开展纳税风险管理绩效考 评，建立良好的税企关系，才是最大限度地降低纳税风 险的根本途径。 参考文献 【１】国家税务总局．大企业税务风险管理指引（试行）［ｚ】．国税发 【２００９］９０号，２００９—０５—０５． ［２］袁森庚．新规程新要求——税务稽查工作规程解读『Ｊ］．北京： 中国税务，２０１０（２）：２０． 【３］国家税务总局．税务行政复议规范［ｚ】．国家税务总局令第２１号， ２００９－１２—１５． （上接第６１页） 点得到充分的反映。如对访谈环节的把握，可以说是审计 成败的关键。外部审计对行业内规定的陌生使其访谈技巧 有所欠缺，因此，加强对外部审计访谈质量的控制显得尤 为重要。在最初几个项目实施时，应要求外部审计人员将 进行现场访谈的问题进行汇总，并交由内部审计复核。谈 话记录内容在经内部审计复核人员进行复核后，对明显有 问题或疑点的要求外部审计人员进一步进行追问，弄清原 委，有助于帮助外审人员进行深入的询问而不仅仅浮于表 面。在商定审计程序时，还有一个重要的环节是对学校经 济制度的审计，这也是外部审计容易忽视的内容。 ４．严把审计报告质量关。要防止外部审计出具的审 计报告出现千人一面，众校一词，列举数字，罗列现象， 缺少分析的情况，提高审计报告评价的针对性。 ５．切实加强审计整改回访工作。审计整改是内部审计 工作中不可或缺的一环，而外部审计工作往往止步于审计 报告。为进一步突显审计效果，由外部审计人员完成的审 计项目，其审计整改的回访宜由内部审计人员接手进行。 内审人员针对审计发现的问题，拟定整改回访方案，可以 检验审计效果，也可以更深入地指导被审计学校，弥补外 审的不足，最终形成一个较为完整的审计程序。 ６．做好审计档案的保管工作。在审计全过程结束后， 内审部门应要求外审单位提供全套审计档案的复印件， 作为内审部门的审计档案保存。 内外审如何协同，还存在许多值得思考的问题，如 内外审机构项目时间安排上的冲突、项目收费的确定、 如何能使参与内部审计的外部审计人员相对固定、成本 绩效方面的考虑等等，这都需要加以更深入的探讨研究。 内部审计外包正被越来越多的单位采用，这绝不仅仅是 一个权宜之计，这将是未来内部审计的一个发展趋势。 参考文献 ［１】王光远，瞿曲．内部审计外包述评与展望ｌＪＪ．北京：审计研究， ２００５（２）． ［２］刘国常，郭慧．内部审计与外部审计：趋同抑或各司其职［Ｊ】． 北京：中国内部审计，２０１０（８）． 【３］刘莉莉．浅谈内部审计外包与外部审计的区别【ＪＪ．太原：会计 之友（下旬刊），２００９（９）． ２０１２．５新会计
