探析资产减值准则发展

我 国资产减值会计产生 于２世纪９ 年代初期， 展过程 ０ ０ 其发
可 以分 为 三 个 阶段 ：
（ ）９ ２ 一 １９ 年至 １９ 年 的开始运 用阶段。从 １９ 年 １ １ ９７ ９２ 月 日 起执行 的《 股份制试点企业会 计制度》 最早提 出了计提坏账准 备金 的规定 ，但未强制执行 。随后从 １９ 年 ７ １ ９ ２ 月 日起实施 的 《 外商投资企业会计制度》 开始采用应收账款备抵法以及在年度 终 了时 ， 对因残次 、 陈旧、 冷背等原 因需要降价处理的产成品和 可以对外销售的 自制半成 品允许提取存货变现损失准备 。
产 经 营活 动无 直 接 关 系 的 固 定 资 产 、无 形 资 产 和在 建 工 程 的
１９ 年 １月 １ 日， ９ ７ ２ ９ 财政 部发布 了《 于企业资产评估等有 关
关会计处理 的通知》 规定对时 间长 于一 年的长期股权投资 的 ， 股票或其他股权投资 ， 在投 资时应 对资产进行评估 ， 如评估确 认 的价值小于投出资产的账面价值 ， 将差额计人“ 应 营业外支
出— — 投 资 评 估 减 值 ” 。 （ ）９ ８ 至 ２０ 年 的 进 一 步 运 用 阶段 。 随 着改 革 的 进 二 １９ 年 ００
一
Байду номын сангаас
步深入 ，９ ８ 月２ １９ 年１ ７日， 财政部颁发 了《 股份有 限公 司会 计
制度》 取代 了《 ， 股份 制试点企业会 计制度 》 要求境 外上市 公 ， 司、香港上市公司和在境 内发行 外资股的公司必须在会计期 末， 根据公 司实 际情 况对应收账款 、 存货 、 短期投资 和长期 投
解答》 。明确规定所有上市公司和非上市 的股份有限公司均应 按照 《 股份有 限公 司会 计制度》 的规定提 取 “ 四项减 值准备 ” ；

财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
探析 企业资产减值 对会计信息质量 的影响
汤 莉萍 安徽 省 马 鞍 山 市马 钢 股 份 有 限公 司 计 划 财务 部 ２于我 国社会 中经 济的快速 发展 ， 关于我 国会计信 息的质量 的 问题 已经成 为 了非 常重要 的 问题 ， 我
在 资产 减值 的损 失 中影 响会 计 信息 质 量 的原 因是多 方 面 行分 开 的计 量 的 ， 这就 导 致 了一 些 企 业利 用 我 国 的会计 准 则 的， 下 面将 主 要从 资产 减值 损 失 中的存 货跌 价 损失 ， 商誉 的 损 中的这一 点 ， 对 于 存货 跌价 的损失 进行 随意 的控 制计量 ， 使 得 失， 固定 资 产 和无 形 资 产 的损 失 对 于 会计 信 息质 量 的影 响 来 外， 还可 以借 助于 民间审计和内部审计部 门的力量 ， 来优化审计人 （ 一） 建立 并不断完 善效益审计准 则和相关规 范 在西方 国家， 凡推行绩效 审计成 功的国家均制定 了绩 效审计 员结构， 建立一支与效益审计相匹配的高素质审计队伍 。 三） 运 用合理 的效 益审计方 法 准则及相 关规范 ， 国际上效益审计规 范建设的实践表明 ： 建立并不 （ 效益审计方法是决 定一个审计项 目是否成功的关键 ， 这是由 断完善效益审计准则和相 关规范是确保效益审计质量 、降低效益 审计风险的重要条件 。我 国实行国家审计制度至今仅有二十多年 效益审计的多样性和复杂性决定 的。在审计实践 中， 审计方法运 的时 间， 效益审计则更是处在起步 阶段 ， 相关法律法规的制定工作 用是否 得当 ， 是提 高审计质量 、防范审计风险的重要途 径。要做 还 未 来得 及 开 展 ， 目前 尚 无 效 益 审 计 准 则 及 相 关 规 范 ， 因此建议 ： 好效益审计工作 ， 得 出较为准确的审计结论 ， 必须合理运用审计方 第一， 在借鉴其 他国家效 益审计成 功经验 的基础上 ， 制定符合 我 国国情 的政府效益审计准则 ， 将效益审计工作的依据和流程 系统 化 、规范化 、具体化。通过一系列的标准、规则来规范政府效益 审计的程序 ， 包括计划 、实施 、报告 、评价、建议 、公告等方面 ；

二、 资产 减值 准则 应 用 中的 技 术 困难
（ 一） 资产减值迹象界定过于主观
新 准则 明确 虽 然 规 范 了 资产 减 值 迹 象 的 判 断 、 资 产 可 收
回金额的计量 、 资产减值 损失 的确 认与计 量 、 资产组 的认定
及减值的处理 、 商誉 的减值 的处理 以及有关 资产减 值的披露 等具体问题 。但在判断资产减值的迹象时 ， 除了资产本身 的
策 和 建议 。
１ ０ ０ ０ ３ ３ ）
概 念
现行资产减值准备都是 以单项 资产为计提基础 的， 但在
实务 中， 有 些 资 产 难 以单 独 产生 现金 流量 。新 准 则 充 分 借 鉴
国际会计准则的做法 ， 在进行减值测试 、 估计可 收回金额时 ，
引入 了“ 资产组 ’ 、 “ 资产组合” 和“ 总部资产” 等概念 ， 对 那些
方法更为明确 ， 更具有约束性 、 指 导 性 和 可 操作 性 。 （ 二） 资 产减 值 披 露 更 加 透 明
对资产的持续使 用或者处 置的决策 方式等 。几项资 产的组 计算分别 作了较为详细 的操作指导规定 ， 对资产减值 的计量 合生产的产品（ 或者其他产 出） 存在活跃市场 的， 即使部分或
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ ＣＥ＆ Ｅ Ｃ ＯＮ ＯＭＹ 金 融 经 济
新会计准则下资产减值会 计研究
吴永 雷
（ 大唐 国 际发 电股份 有 限公 司 ， 北京
摘要 ： 随着资本市场 的发展 ， 公允价值 在会计 准则 中大 量使 用， 在此背景 下资产减值会计对于真 实反 映企 业资产价
值 和 披 露 企 业 经 营 业 绩 具 有 重 要 意 义 。 本 文 分 析 了新 资 产 减值 准 则所 做 的改 进 及 实施 中遇 到 的 困难 ， 并 提 出相 应 的 对

随 着 全球 经 济 一 体 化 、 国际 资 本 市 场 国 际化 以及 国 际 会计 ； 隹则 表 明 ， 资产 的可 收 回 金额 低 于 其 账 面 价 值 的 ， 当将 资产 的账 面 价值 应 委 员会 （ Ｃ改 组 的 完 成 ， 来 越 要 求 会 计 准 则 朝 着 国际 协调 、 同 减 记 至 可 收 回 金额 ，减 记 的 金 额 确认 为 资产 减 值 损 失 ，计 入 当期 损 Ｉ ） ＡＳ 越 趋 的 方 向发 展 。 为顺 应 市 场 经济 的历 史 潮 流 ， 过 多 年 的探 索 ， 国企 益 ， 经 中 同时计提相应的资产减值准备。 同时， 我国会计 制度规定 ， 法定资 业会 计 准 则 的整 体 框 架 已初 具 模 型 ，财 政 部 于 ２ ０ ０ ６年 ２ 月 １ 日 产 重 估 增 值 应 作 为 “ 本 公积 ” 理 。 然 这 种做 法简 单 易行 ， 有 可 ５ 资 处 虽 但 发布 了新企业会计准则体 系，并于 ２ ０ ０ ７年 １月 １日率先在上市公 能 将 计 入 折 旧中 的 资产 损 耗 一 次 性计 入 某 一年 度 的费 用 中 ，模 糊 了 司 中施 行 。 新 会计 准 则 体 系 的 发布 是 中 国会 计 改 革史 上 一 个 重 要 的 折 旧与 减 值 这 两 个概 念 的 区别 。 利 用 减 值 弥 补 损耗 ， 若 不仅 掩 盖 了资 里程 碑 ，是 适应 新 形 势 下 国 内 外经 济 环 境 发 展 需 要做 出的 重 大 会计 产 在 消 耗 中 被 弥 补 这一 漫 长 过 程 ，为 企业 调 节 利 润 留下 了一 定 的 空 改 革决 策 ， 实现 了我 国企 业 会 计 准 则 建设 新 的跨 越 和 突破 ， 建 起 与 间， 构 而且会给企业 的经营带来 一定 的风 险。 中 国 国情 相 适 应 、 分 与 国际 财 务 报告 准 则 趋 同的 、 盖 各 类 企业 各 充 涵 １３ 不 得 转 回 资产 减 值 损 失 有 失 公 允 在 判 断 资 产减 值 的 迹 象 ． 项经 济 业 务 独 立实 施 的 会计 准 则 体 系 ，体 现 了我 国推 进 经 济增 长 方 时 ， 了资产本身的 内部迹象外 ， 受到外部迹象 的影 响， 除 还 而外部因 式转 变 的特殊 背 景 ，将 经 济增 长 理 念 转 变 蕴 含于 会 计 理 念 的 转 变 之 素 在 未 来 的 变 化 更 是难 以预 料 。 但 中 国商 务 部 正 在 积极 地 与 这 些 国 中 ， 于 完 善我 国 社 会 主 义市 场 经 济体 制 、 高对 外开 放 水 平和 会计 家 的相 关 机 构 就 此 事展 开 谈 判和 斡旋 ，如果 假 设 这 些 不利 的外 部 因 对 提 人 员 的职 业 水 平 、 立和 完 善 现 代 企 业制 度 、 建 加速 中 国融 入 国 际 经济 素 （ 额 和 关 税 限 制 ） 今 后 某 一 时 期 内 被 解 除 ， 么 很 有 可 能 会 使 配 在 那 体 系 、 制人 为操 纵 利 润 等都 具 有 十 分 重 要 的意 义 。 是 在 实 际 应用 企 业 的资 产 价 值 得 到 大 幅度 的提 升 ，这 时 资产 减 值 损 失 的转 回就 变 遏 但 中还 存在许多问题 。 基于此， 本文将 以新会计准则实施 中的几个问题 得 非常 有 必 要 了 ， 则 就 会使 会计 信 息 丧 失 公 允 性和 真 实性 ， 最 终 否 并 作为研 究对象 ， 从会计 理论基础 出发 ， 进行 分类研 究 ， 介绍新会计准 不利 于 会 计 信 息 使 用者 的科 学 决 策 。 则的有关信息 ， 并具体分析新会计； 隹则实施中所存在的 问题， 力图在 ２ 企 业 资 产 减 值 问 题 的 改进 措 施 现 有 的理 论 研 究 基础 上 有 所 创 新 ， 针 对 问题 进 行 深 入 的 分析 ， 终 并 最 新 企 业 会 计 准 则 关 于 资 产 减 值 的 规 定 较 之 过 去 有 了 很 大 的 完 提 出 合理 化 的建 议 ， 新 会计 准 则 的完 善 起 到推 动 的作 用 。 对 善 ， 而 ， 于 企 业 来说 ， 重 要 的就 是 转 变对 资 产 减值 的认 识 。 对 然 对 最 针 财 政 部于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ 日全 面 推 出 了 由一 项 基 本准 则 和 ３ 本 文所 指 出 的 问题 ， ５ ８ 这里 提 出 以下 改进 措 施 ： 项 具 体； 隹则组 成 的 新 的企 业 会 计 准 则体 系 ，这 是 我 国 会计 发展 史 上 ２１加 强对资产减 值准备 的审计 资产减值准 备项 目具有 内容 ． 的里 程 碑 ，是 促 进 中 国 经济 发 展 和 提 升 中 国在 国际 资 本市 场 中地 位 特殊、 金额较大、 情况复杂等特点， 在该特殊项 目的审计实务过程 中， 的非常重要的一步 ，标 志着 中国企业会计准 则与 国际财务报告准则 应 由 专业 理 论 知 识 比 较 扎 实 、职 业 经 验 较 为 丰 富 的注 册 会计 师编 制 之间 实 现 了 实质 性 趋 同 ，这 对 于 企 业经 营者 和 财 务 人 员也 是 一 次 新 审计计划及相应 的审计 工作 底稿 。当注册会计 师依据审计证据所估 的挑战。由于新会计准 则所带来的很多理念和操作与中国 目前 的会 计 的 各项 资产 减 值 准 备 与被 审计 单 位 会 计 报 表 有差 异时 ，应 判断 差 计 ； 和 实务 之 间 还 存 在着 相 当大 的 差 异 ， 此 ， 准 则在 实施 过 程 异 是 否合 理 ， 认 为 不合 理 ， 隹则 因 新 如 应提 请 被 审 计 单位 调 整 。 中必 然 会 存在 很 多 问题 。 ２２ 进 一 步 完 善 会 计 准 则 会 计 准 则 是 企 业 计 提 资 产 减 值 准 备 ＿ １ 企 业 的 资产 减 值 问题 分析 的 操作 指南 ， 正确 的计 提 资 产 减 值 准 备 的基 础 。 是 这就 要 求 管 理 当局 资 产 减值 的含 义 是 指 资产 是 过 去 的 交 易 或者 事 项 形 成 的 ，由企 在会计 准则 的修订过程中 ， 应正确处理 统一性和灵活性的关系， 应在 业拥 有 或 控 制 的 ， 预期 会 给 企 业 带来 经 济 利 益 的资 源 ， 实质 是 给 企 尽 可 能 的 范 围 内减 少 可 供 企 业 会计 选 择 的余 地 ，尤 其是 对 于 相 关 的 其 业 带来 预 期 的经 济 利 益 。 企业 的资 产 因外 部 因 素 或 内部 使 用 方 法及 确认和计量原则应尽可能地明确规范，从而在一定程度上制约企业 范 围发 生 改 变 导致 价 值 降低 时 ， 即发 生 资产 减 值 ， 是 资 产减 值 的 一 不 当 的计 提 资 产减 值 准 备 。 这 般概 念 。《 际会 计 ； 第 ３ 国 隹则 ６号 — — 资 产 减 值 》 定 ： 果 资 产 的账 规 如 ２３ 健 全和 完 善 市 场 机 制 设 置 专 门的 公 共 服 务 机 构 ， 用 现 代 ． 利 面 价值 超 过 通 过使 用或 销 售 而 收 回 的价 值 ，该 资 产应 该 视 为 已经减 信 息技 术 ， 期 、 时地 公 布 有 关 资 产 的 价 格 信 息 资料 ， 定 及 并且 根 据 市 值 ， 求 企 业确 认 资 产 减值 损 失。 国规 定 资 产减 值 是指 资 产 的 可 收 场 的 变化 、 产使 用 的磨 损 以 及 新 技术 的开 发 等 因 素 ， 时公 布 调 整 要 我 资 随 回 金 额低 于 其 账 面价 值 ， 即表 明资 产 发 生 了减 值 ， 要确 认 资产 减 值 损 后 的 资产 价 格 信 息 。 样 ， 这 不但 为企 业 合理 地 计 提 资 产 减 值准 备提 供 失， 计提资产减值准备。 新准则是在充 分考虑 中国国情以及 与国际会 所 需 的 、 近于 实际 的基 础 资 料 ， 且 缩减 了 会计 人 员 的 专业 判断 空 接 而 计； 佳则接 轨 的现 实环 境 下 出 台的 ，在 资产 减 值 会 计 方面 的也 实 施 了 间 ， 外 部 监 管部 门提 供 了公 允 性 的衡 量 标 准 ， 而 提 高 资产 减 值 会 为 从 改 革 ， 也 存在 着 一 些 问 题 。 但 计 信 息 的可 靠 性 。 １１ 生 物 资产 减 值 难 以确 认 新 ； 规 定 ， 业 至 少应 当于 每 年 ． 隹则 企 总之 ， 虽然新颁布 的《 企业会计准则第 ８号—— 资产减值 》 加强

内蒙古财经学院学报(综合版)2011年第9卷第2期[收稿日期]2011-04-01[作者简介]黄志鹤(),女,内蒙古呼和浩特人,大唐国际发电股份有限公司内蒙古分公司财务部副部长,从事财务工作新会计准则下资产减值会计研究黄志鹤(大唐国际发电股份有限公司内蒙古分公司,内蒙古呼和浩特010050)[摘要]资产减值会计对于真实反映企业资产价值和披露企业经营业绩具有重要意义,然而新准则的实施仍然存在诸多不确定性因素。

本文分析了新资产减值准则实施中可能会遇到的一些问题,并提出相应的对策和建议,以期资产减值会计能得到更健康的发展。

[关键词]新会计准则;资产减值;问题;建议[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1672-5344(2011)02-0150-03一、新会计准则对资产减值会计的改进(一)可回收金额计量的可操作性我国资产减值的计量主要借鉴了I ASC 的观点,在资产减值的确认和计量中引入了可收回金额的概念,规定:可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,可见资产减值会计计量依赖于现行时点上资产公允价值和现值为基础的可收回金额的确定。

在计量方法上,准则对公允价值和现值进一步给予明确。

首先,规定公允价值应依据协议价格、活跃的市场价格或同行业类似资产的最近交易价格来确定,现值则依据未来现金流确定。

其次,资产减值准则规定:预计未来现金流量时,应采用以合理增长率为基础最佳估计,为控制现金流预计的准确性,准则还规定预计现金流量最多涵盖5年。

可见新准则对资产减值的计量方法更为明确,更具有约束性、指导性和可操作性。

(二)资产减值披露更加透明针对资产减值披露,新准则做了更为详细的规定:企业应当在财务会计报表附注中披露资产减值信息相关内容,包括当期确认的减值损失金额及累计计提的减值准备累计金额,涉及重大资产减值损失的原因、资产者基本情况、当期确认的重大资产减值损失金额和可收回金额的确定方法等,大大提高了对信息披露的要求。

和 法 人 股 改 变 国 有 股 持 有 者 身 份 不 明的 情 况 逐 步 完 善 产 权 关 减值 测 试 的前 提 和 按 资产 组 计 提 减 值 准 备 的 方法 ．其 次规 定 了计 系 ．保 证 大股 东与 企业 中小 股 东利 益 的一致 性 ，避 免 ” 一股 独大 ” ． 提 商誉 减 值 准 备 的 方 法 ，规定 固定 资 产 、无 形 资 产 ． 在 建工 程 等 同 时 加 强 上 市 公 司 董 事 会 的 监 管 力 度 ． 引入 和 完 善 独 立 董 事 制 长 期资 产 适 用 于 新 准 则 ， 并且 规 定 减 值 损 失 一 经确 认 ．在 以后 期 度 ，限 制 高 管 人 员在 会 计 政 策选 择 上 的机 会 主义 行 为 。 ２ 进 一步 完 善 资产 减 值 准 则 ，加强 明晰 性和 可操 作 性 。 在 我 国 目前 强 调 会 计 信 息 可 靠 性 的 情 况 下 ， 不允 许 转 回资 产 减 值 是现 细 的操 作 指 南 ．使 其 更 加具 有 可 操 作 性 。 同 时 ，新颁 布 的准 则 也 体 现 了 与 国 际 会计 准 则 的 趋 同 性 。 实 的选 择 ， 利 于 防 止 公 司 滥 用 资 产 减 值 的会 计 政 策调 节 利 润 ． 有 但 是 允 许 转 回 资 产 减 值 可 能 有 利 于反 映 资产 的真 实 状 况 ． 时也 同 二 资 产 减 值 准 则 的 有关 规 定 为 利 润 操 纵 留 下 了较 大 空 间 １ 资 产减 值 确 认 方式 多样 化 。 准 则 中规 定 ．企 业 可 以根 据 自 ．
财 会 探 祈
资产 灏值准则对 芷业利润操纵的影响
＿ 李
［ 摘
兢
西南 财经 大学 会计 学院

财务会计金融资产减值的会计处理探析杨光建行长春经济技术开发区支行130033●，¨………………………………………………………………………………………………………………………………………………………’^．i摘要：本文围绕金融赘产减值的会计处理进行讨论，在研究金融资产减值的性质和判断的基础上，分析了金融资产减值的会计处理的‘≈；实施。

!≮关键词：金融资产；金融资产减值；新准则j一，引言新《企业会计准则》于2006年发布并于2007年在上市公司率先推行，随后得到全面推广。

新准则包括l项基本准则和38项具体准则，其不仅首次提出“金融资产”一词，还对资产减值及其会计核算方面的内容做以探讨。

新准则体系下，企业资产被重新分类，资产减值准备的核算也成为其中一大亮点，而在企业会计实务中，金融资产减值方面的问题经常出现，则探究资产减值及其会计核算理论、实践内容便显得十分必要。

二、金融资产减值的性质国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和财政部颁布的《企业会计准则》采用了未来经济利益观对资产进行了定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时，即表明资产发生r减值，企业应当确认资产减值，并把资产的账面价值减至可收回金额。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的。

应当确认为减值，计提减值准备。

企业持有的金融资产发生r减值，减值的部分已不能为企业带来经济利益，因此不再符合资产的确认条件，按照费用的确认条件，应当将金融资产减值确认为费用，计入当期损益。

三，金融资产发生减值的判断企业在判断金融资产是否发生减值时，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。

表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

浅谈资产减值的会计处理摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。

在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。

本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。

关键词：资产减值；会计处理引言《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。

计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。

新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。

一、减值损失经确认后不得转回的资产项目（一）固定资产减值准备资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。

期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。

例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。

会计处理如下：2013 年年末，该机器设备发生减值时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000贷：资产减值损失20000若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。

新会计准则下固定资产减值问题研究摘要：加入世界贸易组织以后，中国经济与世界经济接轨的速度显著提升，这在为其带来重要的经济发展机遇同时，也带来了更多的经济挑战以及发达国家对中国经济产生的压力。

为了更好的适应当前市场经济发展，规范会计行为，提升会计信息质量，新的会计准则在2006年正式出台。

新会计准则在固定资产会计处理方面，给出了更加合理的行为准则。

但是，在执行的过程中，已存在一定的问题，本文对这些问题进行分析，并提出一定的改进建议。

希望能够为有关的工作人员提供一些帮助。

关键词：新会计准则；固定资产减值问题；新旧准则对比随着我国财务管理制度的不断完善，企业的会计管理工作以及相应的监督工作逐步呈现出规范化、合理化，并更有利于国内企业向世界经济管理模式过渡。

新会计准则在固定资产减值问题上也做出了很多变动，通过实际的执行情况，可以看出仍存在一定的问题。

本文重点对这些问题进行分析，并结合自身实际工作提出一些解决建议。

一、新会计准则下固定资产减值规定1.减值准备的变化将原会计准则中的预计净残值由终值变为了现值。

并将原固定资产后续支出的确认原则改为将预计处置费用算作固定资产成本。

新会计准则中指出：如果固定资产并没有出现减值，就不必对其可回收金额进行评估，进而也不需要对减值额进行确认。

同时，具体的计算过程，更加的明确，并具有较好的可操作性。

2.纳税调整以及会计处理新会计准则规定：如果由于市场价格大幅度减低、或可以证明固定资产却已过时或损坏，则可以用可收回金额替代账面价值，相应的差额则是记做固定资产减值准备，并且，计入到当期的损益。

同时规定，企业在提取固定资产减值准备金时，不允许在所得税前扣除。

当企业固定资产损失确认之后，减值资产折旧或者撤销费用，都必须在下一阶段做适当地调整。

二、新会计准则关于固定资产减值内容执行中存在的问题1.固定资产减值损失转回问题在企业计提的固定资产减值准备中，根据国际准则规定是可以计入到当期的损益中。

则》 ３ 和 ８号具 体准 则 ， 中 第 ８号 会 计 准 则 《 产 减 值 》 下 文 简 称 其 资 （
为新 准 则 ） 独 对 长期 资产 减 值 问题 作 了规 定 ， 以 往 分 散 在 各 准 单 与
越 大 ， 内容 也有 了较 大 发 展 ， 了 法 律 上可 以确 认 的 无 形 且 除
维普资讯
五 、 整 性与 有 效 性并 重 完
鉴于 现 行经 济 环 境 及 其 未来 发 展 趋 势 ，完 整 性 与 有效
性 并 重 已成 为 未 来 财 务报 告 发展 的 一 个主 要 趋 势 。主 要 表
现 在 以下 几 个方 面 。 １注 重对 人 力 资源 的 披 露 。 济 发 展 水平 越 高 ， 力 资 、 经 人 本 在 经 济 发展 中 的 作用 越 大 。知识 经 济的 蓬 勃 兴 起 使 人 们 关 注 两 个基 本 定 律 ： 是 科 学技 术是 第一 生 产 力 ； 是 人 力 一 二 资源 是 比 其他 任 何 经 济 资源 都 更 为 重 要 的 资源 ，它 是 凝 聚
能 发生 减 值 的迹 象 ” “ 企 业合 并 所 形 成 的 商 誉 和 使用 寿命 不 确 定 ；因
的 无 形 资 产 ， 论 是 否 存 在减 值迹 象 ， 年 都 应 当进 行减 值 测 试 ” 无 每 。
第 二 十 三 条 再次 对 商誉 的 减 值 测 试 进 行 强 调 ：企 业 合 并 所 形 成 的 “ 商 誉 ，至 少 应 当在 每 年年 度 终 了 进 行 减 值 测试 ” “ ；商誉 应 当结 合 与
资产 如 商标 、 利 权 、 权 、 算机 软 件 等 ， 包 括 了许 多 不 专 版 计 还
则和 《 业 会计 制 度 》 关 条 款 中 的规 定 相 比 ， 企 相 在许 多方 面 都 做 出 了

（2012年第12期）摘要:金融工具准则IAS39于2008年金融危机爆发后受到了投资者、政府及各方的质疑，在此背景下，IASB 与FASB 经过深入的讨论和研究，启动了针对金融资产减值损失模型的变革，于2011年正式提出了欲取代IAS39准则的IFRS9新准则。

文章中，笔者通过金融资产减值模型的变革发展历程，对金融资产减值模型的变革原因进行详细分析，并提出IFRS9准则对我国会计界的影响。

关键词：IFRS9金融资产减值模型预期损失一、金融资产减值模型的变革发展历程（一）实际损失模型实际损失模型，即金融资产减值已发生模型（Incurred Loss Model ）。

国际会计准则第39号———《金融工具：确认和计量》（IAS39）采用实际损失法计提金融资产减值准备，其规定：当且仅当存在客观证据表明一项金融资产（或一组金融资产）初始确认以后发生的一个或多个事项（“损失事项”）导致该资产发生了减值，并且该损失事项（或多个损失事项）影响了可靠估计该金融资产或该组金融资产的预计未来现金流量时，该金融资产或该组金融资产发生了减值，并产生了减值损失；未来事项引起的预计损失，无论发生的可能性有多大，都不予以确认。

在这种模型下，减值测试的开始和减值损失的确认必须基于一项已发生的减值迹象。

如果损失基于未来预计发生的事项，则不足以启动减值测试，这些损失将不能被确认。

比如，市值已出现下跌则启动减值测试，若是预期市值将在未来可预见的期间内可能下跌，则不进行减值测试，即也不会确认减值损失。

（二）预期损失模型预期损失模型，其核心是以摊余成本计量金融资产的初始账面金额，应以考虑未来预期信用损失的现值为基础确定。

它的主要目标就是：通过把预期信用损失作为决定有效利率的一个因素，反映最初以及后续的预期信用损失。

国际会计准则理事会（以下简称IASB ）认为这种做法可以更好地反映金融资产的经济实质，在使用过程中也更加简便，因为在使用预期损失模型的过程中不必单独进行减值测试，此模型的方法会自动的考虑和进行减值。

浅析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施陈鹭艳摘要：IASB于2009年颁布了金融工具会计准则IFRS9，作为应对金融危机后颁布的准则，其必然受到广泛的关注。

相较于IAS39采用的已发生损失模型，IFRS9新会计准则规定金融工具减值采用预期信用损失模型，由此对中小银行资产减值带来了极大影响。

对此，本文将从IFRS9下新金融资产减值规定相关内涵特征入手，分析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响，并提出IFRS9新会计准则下中小银行资产减值的应对策略，包括重建会计科目体系、创新银行实施系统、关注风险与不良信贷资产减值计量等。

关键词：IFRS9；中小银行；资产减值；风险引言会计准则是全球金融业发展的重要基础设施。

国际会计标准39号（IAS39）是2008年全球金融危机期间国际大型银行推行的会计准则。

学界对这一会计准则在金融危机期间暴露出的资产减值准备计提不足、顺周期效应等问题进行了深度研究，并提出这些问题一定程度上推动了本次金融危机的传播恶化。

基于此，国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号－金融工具》（IFRS9），提出基于预期信用损失模型的三阶段减值方法，进而全面取代IAS39中的已发生损失模型减值方法。

与IAS39相比，IFRS9主要变化涉及金融资产分类与计量标准调整，推行新型资产减值准备计算方法，简化套期会计等多个方面。

金融资产会计处理作为IFRS9中的重要一环，其重要影响着商业银行的资产价值、减值准备、资本充足率等重要指标及风险偏好，该部分影响转变会依托银行业整体行为的调整进一步影响实体经济发展。

基于此，本文将对IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施进行研究分析。

一、IFRS9下新金融资产减值规定1.新减值规定及其内涵会计准则作为全球金融业发展的一大基础设施，面对2008年危机中IAS39表现出的种种不足，2014年7月，IASB发布IFRS9以对IAS39进行取代，提出金融资产选取预期信用损失模型计提减值，对于金融资产损失、利息收入的确认，应当在资产负债表日，依照金融资产信用质量显著变化与否、存在客观减值迹象与否，划分为三个阶段进行不同针对处理：一是对于金融资产信用质量没有明显的金融资产，依据未来12个月预期信用损失，以确认金融资产损失；依据账面价值总额与实际利率以确认利息收入。

对我国长期资产减值准则运用问题的思考摘要:随着全球经济的高速发展,在竞争日趋激烈的经营环境中,企业所面临的风险和不确定性越来越大。

资产价值一成不变的地位早已丧失,企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产的风险越来越大,长期资产减值已成为备受争议的问题之一。

新会计准则重新规范了有关资产减值迹象的判断、计量和转回等问题。

本文通过研究我国长期资产减值准则运用中出现的问题,及其在我国难以正确运用的原因,提出使长期资产减值得到合理应用的建议。

关键词:长期资产;资产减值;可收回金额新会计准则从我国的实际情况出发,尽可能借鉴了国际惯例,这些规定有力地推动了我国会计准则的国际协调和趋同进程,缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则的差异。

但也应该看到,我国与国际会计环境还存在一些差异,这使得在国际上能够很容易实施的长期减值准则在我国会存在很多问题。

一、我国长期资产减值运用中的问题(一)长期资产减值判断的难点根据《企业会计准则第8号——资产减值》第5条的规定,可以把资产发生减值的判断标准归纳为两个方面:利用可量化的标准和利用有关人员的判断或相关证据。

对于利用可量化的标准来判断长期资产减值与否,具有较强的客观性,能在一定程度上缓解会计信息的不对称。

但是,在我国长期资产的市价和市场利率投资报酬率的可靠取得并非易事,这会给长期资产的减值判断带来很大难度。

对于利用有关人员的判断或相关证据来判断长期资产减值与否,则对企业的管理层以及会计人员的素质提出了较高的要求,同时给企业操纵利润留下了空间。

因此,许多企业没有能力去判断减值迹象,也就导致目前我国大多数企业都避免使用长期资产减值来降低资产风险,出现了资产的高估现象。

(二)计提长期资产减值的难点我国《企业会计准则第8号——资产减值》借鉴了国际会计准则,对于企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时,应当以该项资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额;对于可收回金额的计量引入了公允价值,要求资产的可回收金额应按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值之间较高者确定。

时， 则账 面金额 应 减记 至可 收 回金额 。
ห้องสมุดไป่ตู้
会 计 准则 的一份 征求 意 见 稿 ，提 出了对 ＩＳＮ ．６ Ａ Ｏ３
中关 于资产减值 内部指标和使 用价值确定作 几项 主要变动的建议 。为 了与其 主体合并计划一致 ， Ｉ —
Ａ Ｂ建议 禁止 对 商誉 进 行 摊销 ， 求 每 年进 行 减值 Ｓ 要 测试 。相应 地 ， Ｓ Ｉ Ｂ还对 商誉 减值 测 试 的应用 变化 Ａ
【 作者简介】 余莉（９ ２ ） ， １７一 ， 湖北天门人， 女 武汉科技大学中南分校商学院讲师。
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重庆维普
余莉 ： 浅析国内外资产减值会计规范的发展
类 账户 ， 此账 户属 于备抵 账 户 。
二、 美国资产 减值 会计 规 范的发展
４或 有损 失 的可能 性标 准 ． １７ ９５年 ，Ａ Ｂ颁 布 了 Ｓ Ａ Ｏ５ 或 有会 计 事 ＦＳ Ｆ ＳＮ ．“ 项 ”（ ｃｏｎｉｇ ｒ ｏｔ ｇｎｉｓ， 公告 将 或有 事 Ａ ｃｕｔ ｎｉ ｅｃ ）此 ｎｆ Ｃ ｎ ｏ ｅ 项定 义 为“ 对企 业 产 生 可能利 得 或损 失 的不 确 定 会
提 出 了若 干 建议 。
１９ ９６年 ６月 ， 国际会计 准 则委 员 会 理事 会决 定
制定有关资产减值 的国际会计准则。为此 ， 理事会
于 １９ ９７年 ４月 发 布 了有 关 资 产 减 值 的 征 求 意 见
２０ ０４年 ３月 ， Ｓ Ｉ Ｂ发布 了修订后 的 ＩＳＮ ． ， Ａ Ａ Ｏ３ ６
随着经济的不断发展 ， 资产减值 问题受到人们 越来越多的重视 ， 美国在会计研究方面处于世界 的 前列 ， 国作为现代财务会计的先行者对资产减值 美 会计规范的发展做 出了很大的贡献。 其发展大致经 历 以下几 个 阶段 ： １存货减值规范的发展 ． １４ ９７年 ，美 国会计 程序 委员 会 第 ２ ９号意 见 书 “ 存货计价” ｎｅｔ ｙ ｒ ｉ ） Ｏ ｖｎｏ ｃ ｇ， ｒ Ｐ ｎ 首次以规范方式提出 ｉ 企业 可用成本与市价孰低法记 录存货价值 。１５ ９３

益， 同时促使 上市 公 司改善 治理结 构 和业绩 。 是 ， 但
而且还解 释说 舍弃 现金产 出单 元 的原 因是 因为其 在
实务中较难理解。准则中对资产组的认定标准是以 资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其他 资产或资产组的现金流入为依据。由于在确认资产 组时要考虑企业 内部管理中诸如生产经营方式等因
上市公 司范围内施行 ， 鼓励其他企业执行 ， 这是我 国资产减值会计发展 的一个里程碑。然而， 资产减值会计 在 我 国 的发 展还处 于 比较初 级 的 阶段 ， 不论 在理 论研 究、 具体 规 范还是 实 际操作 中都 还不 很 完善 。 ［ 关键词 】 资产减值； 会计准则； 建议 ［ 中图分类号】 ２ ３ ［ Ｆ ３ 文献标识码 ］ ［ Ａ 文章编号 ］Ｄ９ １０ （ ０） －０ ８ ０ １０ — ７Ｘ２ ８ ２－ ３— ４ ０ ０ ０
我国资产减值 准则中提 出了“ 资产组” 的概念 ，
【 收稿 日期】 ０ ８ ０ — ２ ２０—２２
［ 作者简介】 汪俊（ ７－， ， １ ０） 湖北新洲人， ９ 男 武汉科技学院东湖校区讲师。
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重庆维普
汪 俊 ： 国资 产减值 会计 准则 的现状 及完 善建 议 我 盈 余 管理行 为 。资 产 组 的划 分方 法 不 同 ， 接 影 响 直 到资产 减值 准备应 否 计提及 计 提 多少等 问题 。在这 种 情 况 下 ， 论 是 监 管 部 门 还是 注 册 会 计 师 ， 难 不 都 以对此进 行 判 断 ， 客观 上 可 能诱 使 企业 利 用 资 产组 “ 和 老 鼠” 猫 的追逐 游 戏 。准则 制定 者 绞尽 脑 汁 ， 试 图制定 出“ 完美 无 缺 ” 的会 计 准 则 ； 而有 些 准 则执 行

33《商场现代化》年月（中旬刊）总第5期一、资产减值会计制度的演变从1993年开始，我国资产减值准则经历了:初始阶段。

1993年《企业财务通则》，允许企业应收账款项目采用“备抵法”和“直接转销法”计提坏账准备，标志着我国资产减值会计诞生；发展阶段，1998年要求上司公司在对应收账款、短期投资、存货、长期投资四项资产项目计提减值准备。

2001年企业会计制度增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备新四项，至此，资产减值项目增至八项；完善阶段。

2006年发布的《企业会计准则—资产减值》（以下简称为新准则）等38项具体会计准则的制定和执行更是对资产减值会计的有力完善。

二、新旧资产减值会计的比较1.新准则提出了资产减值、资产组和总部资产的概念。

新准则指出，资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。

新准则对资产减值的界定为会计确认了资产减值的内涵，同时，也印证了当资产是能为企业带来未来经济利益的经济资源才为企业的资产，否则就不是企业的资产而应处置的实质。

原制度对八项资产减值准备都要以单项资产为基础计提，但实务中许多资产如固定资产、无形资产却难以单独产生现金流量,造成实务操作中的许多困难。

新准则引入了资产组和总部资产的概念,在单项资产减值准备难以确定时,应当按照相关资产组或总部资产所归属的资产组或资产组组合,判断和确定资产减值。

2.适应的范围不同。

原制度只规定计提“八项”资产减值准备，适应范围太小；而新准则对资产减值作了详细的规定，适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，因此，新准则资产减值范围更加全面，更能体现企业资产的质量特征，为报表使用人提供更加真实的会计信息。

3.判断的迹象不同。

资产减值迹象是指可能导致资产的可回收金额低于其账面价值的情况。

原制度在资产减值迹象判断上，只对存货、固定资产、无形资产和长期投资规定了资产减值的判断标准，其他未涉及，其操作性不强；而新准则要求更加全面和明确：一是明确了“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”；二是明确了“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在发生减值迹象，每年都应当进行减值测试。

未 来 经 济 利 益 流 人 的 资 源 ，则 不 能 确 认 为 企 业 的 资 产 ，或 者 不 能 以 原 账 面 价 值 予 以 确 认 。 当 企 业 的 账 面 成 本 高
财 务信息 ．所 以尤其要 注 重运 用资 产
减 值 会 计 ．将 稳 健 性 原 则 运 用 到 资 产
种评 估 模 型 来分 析 公 司 的 内在 价 值 ，
计期 间的资 产余额 ，所 以没有 必要 对 资产计 提减值 准备 。随 着财 务会计 的 重 心 由利 润表 转 向 了资 产 负债 表 ， 国 际会计 界对 资产本 质 的认识逐 步深 化 和发 展 ，将 资产定 义调 整为 预期 的未 来 经济 利益 。 近些年 来 ， 为市场经 济 作 主体 的 中国石化 等 国内企业 ．更 加注
供相关 信息 ， 与 国际会 计准 则接 轨 ， 并 具体 体现 在资产 减值 确认 、计 量 和转
回 的规 定 上 。
１ ．资 产 减 值 会 计 源 于决 策 有 用 观 。决策 有用 观是从 美 国公 司治理 结 构上 发展起 来 的 ．它 认为 会计 信息 主 要 为 市场投 资者 服务 ，现 有 的和潜 在 的投 资者 利用财 务报 告信 息 ，通过 各
业 会计 准则 ．顺应 了我 国市 场经 济发 展 的要求 ， 现了 与国际惯 例 的趋 同 ， 实 其 中首次 推出 了《 计准 则第 ８号一 会 资 产减 值》 建 立健 全 了资产减 值会 计体 ， 系 。 范 了资 产减值 行为 ， 规 统一 了资产 减值 会计 核算 。新 的资产减 值 会计 准 则 借鉴 了 国际 上较 成 熟 的会 计 理论 ，
一
资 产减 值 的实 质
资产是会 计要 素之一 。 去 ， 过 由于 企业更 多关 心收益 ，资 产负债 表 的地 位远不 如收益 表 ，而资 产也仅 仅被 定