新旧会计准则中资产减值准则的比较

（ 作者单位 ： 沈阳化工学院）
（ 资产减值范围与现行制度不同 。新准则对资产减值 三）
作 了详细 的规定 ， 适用 的资产范 围主要是 固定 资产 、 无形资产
和对子公司 、 联营公 司和合营公司的长期股权投 资等 。其它如
存货 、 采用公 允价值计量 的投 资性 房地产 、 消耗性 生物资产 、
（ ） 一 资产减值损失一经确认 ， 在以后会计期间不得转 回。
与现行的《 企业会计制度》 比 ， 相 新准则规定“ 资产减值 损失一
经确认 ， 以后会计期 间不得转 回” 在 。这一规定主要是考虑到
我 国企业利用减值转 回人 为调 整利润现象频繁发生 ，会计信
息失真情况严重 。很多暂停上市公 司得 以恢复上市 ， 就是采用
“ 巨额计 提、 大额转回” 的方法实现扭亏为盈 的。因此 ， 本准则 实施后 ， 将有效的遏制利用减值准备调节利润的作法 。但新准
高于长期 资产 ，因而上市公 司仍然能 通过计提 或转 回短期资
产减值来调节和操纵利润 。因此 ， 只有切断资产减值准备与公
司考核评价指标之 间的联系 ，才能从 根本上控制上市公 司利
实质上还存在很大的差距 。
二 、 资 产 减值 准 则 的 变化 之 处 新
（ ） 一 进一步健全信息、 价格等市场机制。只有完善信息价 格市场和资产评估体系 ，企业各项资产的公允价值和市价才 能得到公正合理的反映 ，才能为企业资产减值准备 的计提确 定正确的基础 ， 从而保证 了会计 核算 的公允性和客观性 。 （ ） 二 控制上市公 司利用计提资产减值准备操纵盈余 的行 为。虽然新准则限制了资产减值 的转 回， 但仅仅是针对长期资 产减值 而言的 ，而且上市公 司计提短期 资产减值 的比率远远

待坏 账实 际发 生时 ， 冲销 已提 的坏账 准备 和相应 的应 收账
款 。 期估 计坏 账损 失 的方法 主要 有 以下几 种： 按 余额 百分 比法 ， 货百 分 比法 ， 龄 分析法 等 。 外 ， 有个 别认 销 账 此 还
定法。
在 备抵 法下 ， 已经 提取坏 账损 失 的应 收款项 以后 又 当 收 回时 ，就可 以转 回 以前 确认 的坏账 损失 。 ２ 新 会计 准 则的 规定 。 ． 在新 会计 准 则 中 ， 应 收款项 将
维普资讯
聚 焦 会 计 准 则
新 １会 计 准 则资产 减 值 的 简要 对 比 日
。陶岩峰
资产减值 准则明确 了所有 资产减值处 理 的一 般适 用原 则， 并对 其 具体 规范 的范 围作 了进 一 步界 定 。准则 规定 ， 《 企业会 计 准则— — 资 产减值 》适用 于 固定 资产 、 形 资 无 产 和对子 公 司 、 营公 司 和合 营的投 资 以及除 特别规 定外 联 的其他 资产减 值 的处 理 ， 存货 、 造 合 同资产 、 建 生物 资 产 和 金融 资产 的减 值 ， 关准 则有 特别 规定 的 ， 其规 定 。 相 从 以前制定 和颁 布 的准则 中 ， 资 产减值 的规 定分 散 有关 在 各有 关具 体会 计 准则 中 。 资产 减值 准则 制定 后 ， 原来 在 投 资 准则 、 固定 资 产准 则 、 无形 资产 准则 中规 定 的资 产减 值 将包 括 在 《 业会 计 准则— — 资产 减值 》中。 企 与原 《 业会 计制 度 》 企 中规定 的八项 资 产减值 准 备相 比， 企 业会 计 准则— — 资产 减值 》有 以下 特点 ： 《 １明确 了进 行减 值测 试 的前 提 。 则规 定 ， ． 准 会计 期末 企业 是否 必须 计提 资产减 值 准备 ， 先取 决于 资产是 否存 首 在 减值迹 象 ， 果资 产不存 在 减值 迹象 ， 如 则既不 必估 计 资 产 的可 收 回金额 ， 不必 确认 减值 损 失 。 也 只有在 存在 减值 迹 象 的情 况 下 ，才要 求估 计 资产 可收 回金 额 。 ２ 更 具有 操作性 。 ． 准则 规定 ， 产可 收 回金 额 应 当根 资 据 资产 的公允 价值减 去处置 费用后 的净额与 资产预计 未来 现金流 量 的现 值 ， 以两 者之 间较 高者 确定 。 则对 资 产的 准 公 允价值减去 处置 费用后 的净额及 资产预计 未来现金 流量 的现值 计 量提 供 了较 为详 细的应 用指 南 ， 于 实务操 作 。 便 ３ 明确 了按 资产 组计 提减 值 准备 的方法 。 ． 准则 规定一 ， 某项 资 产 产生 的 主要 现 金 流人 ，如 果难 以独立 于 其 他 资 产或 资产 组 的 ， 不应按 照该 单项 资产 为基 础确定 其可 收 回 金额 ， 而应 当按 照该 资产所 属 的资产 组为基 础确 定可 收 回 金额 ，然 后据 以确 定 资产 的减 值损 失 。 ４ 规定 了计 提商 誉 减值 准备 的方 法 。 ． 准则 规定 ， 于 对

我国在1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。

资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充分体现了会计核算的谨慎性原则。

但从整体上看,这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。

而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。

一、资产减值准备的确认1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。

4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

二、资产减值会计的新旧准则的变动比较新准则在资产减值方面作了很多重大变动。

我国原企业会计制度引入了资产减值概念,但并未形成体系,只是要求计提八项准备,计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。

新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念,从会计技术上进行了突破。

1.扩大了资产减值的适用范围旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备,其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款,固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。

中国上市公司资产减值会计研究——基于新旧会计
准则比较分析的开题报告
研究背景：
资产减值是在特定条件下，根据实际情况对某项资产的价值进行评估和减少的过程。

在企业经营管理中，资产减值是一个常见的现象。

然而，在不同的会计准则下，资产减值的计量方式存在一定的差异，这会对企业决策和用户财务报告产生影响。

研究目的：
本研究的目的是比较和分析新旧会计准则下中国上市公司资产减值会计的差异，探讨其对企业决策和用户财务报告的影响，并提出建议。

研究内容：
1. 对新、旧会计准则下中国上市公司的资产减值进行比较和分析，探究两套准则下资产减值的计量方法、原则和具体执行步骤的差异。

2. 分析新旧会计准则下，中国上市公司资产减值计提额度的差异，比较两套准则对需要计提资产减值的公司的影响。

3. 探讨资产减值计提差异对企业经营决策和财务报告的影响，并提出应对措施和建议。

研究方法：
本研究将采用定性和定量相结合的研究方法，主要包括文献综述和实证分析。

首先，通过对国内外相关文献的综述和梳理，了解不同会计准则下资产减值的计量差异。

然后，选取样本，通过对比新旧会计准则下中国上市公司的资产减值计提额度，分析两套准则对需要计提资产减值的公司的影响。

最后，通过实证分析，探讨资产减值计提差异对企业经营决策和财务报告的影响，并提出应对措施和建议。

研究意义：
本研究将深入探究新旧会计准则下中国上市公司资产减值的差异，
为企业决策和用户财务报告提供参考，有助于增强上市公司的风险意识
和责任意识，增强对资产减值问题的管理和风险控制能力，提高审计师、财务报告用户等利益相关方的风险意识，有助于提高财务报告的透明度
和质量。

理、 更稳健 的方 向发展 。
［ 图分 类号 ］２３ 中 Ｆ３
［ 文献标 识码 ］ Ａ
［ 文章编 号 ］０ ８— ７３ ２０ ） １ ０ ２ ０ １０ ５９ （０ ９ ０ — ０ ４— ２
第二 ， 计提金 额难确 定。例如 ， 旧准则 中关 于可 变现 净值估计成分 过多 ， 资产的可收 回金 额也没有具 体的计算
故， 会计分录为 ： 借： 资产减值损失—— 固定资产减值损失
５ ５ ００ ０ ３ ０ ０
贷： 固定资产减值准备
５ ５ ０ ０３００ ０
计未来现金流量现值 的折现率 ， 导致资产可 收回金额大幅
度降低。四是有证 据表 明资产 已经 陈 旧过 时或者其 实体 已经损坏。五是资产 已经或者将被 闲置 、 终止使 用或计划 提前处置。六是企业 内部报 告的证据 表明 资产 的经 济绩
方 法 。实 务 中 这 些 金 额 的 确 定 远 远 超 出 一 般 会 计 人 员 的
我 国在 ２０ ０ ０年颁 布的 《 企业会 计准则》 企业会 计制 《 度》 ２０ 和 ０６年颁布 的新 《 企业会 计准则 》 中都提到 了对资
产减值问题的规 定和处 理方 法。新准则 较之 旧准则 出现 了巨大变化 ， 更具 有科 学性及 合理 性 ， 准则 的规定 将更 新
第２ ３卷 第 １ 期
２０ ０ ９年 ２月
河南财政税务高等专科 学校 学报
Ｊ ｕｎ ｌ ｆＨｅ ａ ｏ ｌｇ ｆＦ ｎ ｎ ｅ＆ Ｔ ｘ ｔ ｎ ｏ ｒ ａ ｎ ｎ Ｃ ｌ ｅ ｏ ｉ ａ ｃ ｏ ｅ ａ ａｉ ｏ
Ｖ０ ． １２３． ． Ｎｏ １
Ｆ ｂ ２ｏ ｅ ．０ ９
２０ ０ ６年财政部颁布的《 企业会计 准则》中资 产减值处

旧准则 体 系 中没 有单 独 的资 产减 值 准 则 ， 只是 在
新 准则关 于资产减 值的相关信息披露更加 充 分 。现行 制度 对 于资产 减值 的相 关信 息披 露是
值 会 因时 问的推 移发 生损 耗 。新准 则 的规定 大大 提 高 了商誉 减值 测试 法 的操作 性 。
（ ） 五 信息 披露 的比较
２０ 年《 ０ １ 企业会计制度 》 提出 了行计 提“ 八 项” 资产减值准备 ， 立 了资产 减值 （ 收 回金 树 可 额） 的理 念 ， 及其 确 认 和计 量 原则 ， 在 适用 范 围 但 上有 所 局 限 ，缺 乏详 尽 的实 务指 导 性 规定 内容 。
资产 可 收 回金额 等 资 料 是 企 业 确 定 和计 量 资 产 减 值准 备 的基 础 。其 中“ 可变 现净 值 ” “ 收 回 和 可 金 额 ” 在 一定 程 度 上 依 赖 于 会 计 人员 的 主观 判 断 。给会计 实务 中资 产减值 准备 的计提 带来 了一 定 的 困难 。使 其揭 示会 计 报 表 的稳 健 性 时 ， 么 要
处 理 费 用 后 的 净 额 以 及 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量
（ 新会计准则对资产进行 了限定 一） 新 会计 准则 规 定 “ 则 中 的资产 包 括 单 项 资 准
产 和资 产 组 ” 。采 用 了资 产 组 的概 念 ， 并规 定 “ 资
产 组 是 企业 可 以认 定 的最 小 资 产 组 合 ” 新 准则 （
企业 合并 形 成 的 商誉 ， 每年 至少 进 行 一 次减 值测 试 ， 结 合相 关 资产 组 和 资产 组组 合进 行测 并
试。只要有活跃市场 ， 只要有公平价值 ， 就可以使

新旧资产减值规范主要存在以下差异 ：
（ ） 用 范 围 的差 异 一 适 现行的企业会计 准则要求计提八项 资产减值 准备 ， 包括应 工 程 和 无 形 资 产 。新 准则 只规 范 用 权 益 法 核 算 的长 期 股 权 投
收账 款 、 存货 、 短期投 资 、 长期投 资 、 委托 贷款 ， 同定 资产 、 在建 项 资产损失计提资产减值 准备 。” 但没有规定对可能发生减值 资、 固定资产 、 在建工程 、 无形资产 以及除特别规定 以外 的其他
意性 ， 有助于会计人员 进行全面地判断 和把握 ， 对会计人员 的
件， 即无形资产 ， 以应 区分一般高科技行业 、 所 软件行业和一般 行业来制定 自创无形资产价值确认 的具体办法 。存货 、 固定 资 产、 长期投资和无形 资产等资产 由于受 多种因素 的影 响 ， 期末 “ 可收回金额 ” “ 或 可变现净值 ” 很难确定 ， 这为企业利用谨慎 性原则进行资产和利润的操作 留下空间 。所以应就 “ 可收 回金
质。 “ 极端”的谨慎性原则会导致 “ 秘密准备” “ 和 隐匿资产 ”，
从 而 使 企业 的财 务 状 况 和经 营 成 果 得 不 到 准 确 的揭 示 ， 害报 损 表 使 用 者 的利 益 。 （ 者单 位 ： 江 省 嘉兴 市第 一 医院 ） 作 浙
正 确 的决 策 。
会计实践 。
（ ） 二 建立真正意义上的现代企业制度
谨慎性原则 能否合理运用 直接关 系到企业会计信 息是否 真实 。会计信息失真的根本 原因在企 业的体制 ， 只有建立现代 企业制度 ， 才能从根本上解决 问题 。在 国务 院国有资产监督管 理委员 会的领导下 ， 关键在 于改革运 行模式 ， 国资公 司或控 使 股公司真正成 为国有企业或拥有 国有股份企业的股东 。这样才 能从根本上保证投资者和债 权人的合法利益 ， 才能从根本上确 保企业合理运 用谨慎性 原则。 （ ） 三 企业会计政策应充分体现谨慎性原则

摘
要 ： 着 经 济 的发 展 ， 产 减 值 问 题 越 来越 受 到 重 视 ， 政部 制 定 了一 系列 的 资 产 减 值 会 计 政 策 ， 求 真 实 地 反 映 随 资 财 力
企业 资产的质 量 ， 另是 ２０ 特 ４ ０ ６年 ２月 制 定 的新 会 计 准 则 。 但 是 ， 产 减 值 会 计 在 理 论 和 在 实 务 上 仍 不 是 很 完 善 ， 产 减 值 资 资
Ｓ 和破产 。 Ｔ
按 规定 ， 市 公 司应 当定 期或 者 至少 于 每 年 年度 终 了 上 全 面检 查 各 项 资 产 ， 可 能 发 生 的 各 项 资 产 损 失 计 提 资 产 对 减 值 准 备 。 意 在 促 使 上 市 公 司 遵 循 谨 慎 性 原 则 ， 免 利 润 避 泡 沫的现象 发生 ， 夯实期末 资产 的盈 利 能力 和真 实价 值 ， 降 低财务 风险 。但该 项 规定 对 那 些 利润 小 ， 其 是 逃避 亏 损 尤 现 象 一 类 上 市 公 司则 是 生 死 攸 关 。 这 些 公 司 濒 临 亏 损 的 边 缘 ， 间 费 用 大 幅 度 的 增 加 ， 务 状 况 持 续 恶 化 ， 果 根 据 期 财 如 实 际情况计 提八项 资产 减值 准 备 ， 定 会造 成 当期 的全 面 必 亏损 。只有 将该提 的减 值准 备 不 提或 少 提 ， 能 躲避 破 产 才 的风险 ， 过生死 大劫 。 逃
（） 亏公 司 。 ２巨
根 据 我 国 日前 相 关 证 券 法 规 规 定 ， 果 上 市 公 司 发 生 如 亏 损 ， 股 票 交 易 将 会 受 到 一 定 的 限 制 ， 法 律 规 定 亏 损 的 其 而 企 业 将 会 受 到 很 多 的 限 制 条 件 ， 是 还 是 对 亏 损 的 程 度 有 但 界 限 因 此 ， 在 证 券 市 场 的 监 管 机 构 的 角 度 来 说 ， 上 市 站 对 公 司 的 亏 损 程 度 是 没 有 规 定 的 ， 有 亏 损 与 否 。 因 此 ， 般 只 一 而言 ， 当上市公 司 陈报 亏 损 时 ， 理层 一 般 会夸 大 亏 损 ， 管 因 为 此 时 夸 大 亏 损 不 会 对 管 理 层 造 成 进 一 步 不 利 影 响 。 管 理 层 常用 夸大亏损 的伎 俩 是 巨额 冲销 ， 理层 通 过 注 销大 量 管 的 资 产 ， 还 没 有 发 生 的 费 用 计 人 当 期 费 用 里 面 ， 此 来 提 把 以 高未发 生的盈利 的可能性 。 （ ）盈 利 公 司 。 ３ 西 方实证会 计理 论 分 红假 设 认 为 ： 果其 他 的 条件 保 如 持 不 变 ， 些 采 用 分 红 计 划 的 企 业 ， 些 管 理 层 更 是 把 未 来 那 那 可能发 生的盈 利 提 到本 期 确认 。所 以 ， 方 的那 种 分 红计 西 划 在 我 国 是 行 不 通 的 。 实 证 结 果 证 明 ： 国 上 市 公 司 的 经 我 理 人 员 的 年 薪 并 不 与 企 业 的 业 绩 挂 钩 ， 是 依 靠 公 司 的 所 而 在地 区和公司 规模 。即使 如 此 ， 润 持平 的 现象 在 我 国上 利 市公 司中屡见 不鲜 。 １ ２ 新 准 则 对 新 上 市 公 司 操 纵 利 润 的 遏 制 ． 新 资产减 值 规 定 是 截 断 上市 公 司虚 增 利 润 的一 大 途

与 国 际惯 例 相 一 致 。
四 、资产 减 值 损 失 的列 支不 同
计提 的资产减值损 失只是预计金额 ，
并未实 际发生 ， 上称为减值 准备 。资产减 值是 资产 （ 账面价值 ） 化为费用（ 转 或损失） 的一种特 殊形式 ， 它将导 致费用 （ 损失） 或 的增 加 以及 资产 账面 价值 的减少 。 这种 减值 损失如何 列支 ， 是计入 资产 负债表还 是 当 期 损 益 ？按 照 我 国 企 业 会 计 制 度
【 关键词】 资 产 减 值 ；成 本 模 式 ；差 异
一
、
适 用准 则 不 同
流动 资产 与 非流动 资产 、金 业各 项资产减值的核算存在 差异 ， 不可能对各 项资产 减值 的确认 、计 量和相 关 信息披 露 在 同一 项 会计准 则 中进 行规 范 。在 我 国新 的会计准则体 系中 ， 虽有专 门的资产 减值 准则（ 企业会 计准则第 ８号 资产 减值 ）但该 准则主要规 范投 资性房地 产 、 ， 长期股权投 资、固定资产 、无 形资产、商 誉等 长期 资产 减值 的处理 ， 他资产 的减 其 值 则 由其 他相 应准则 规范 。这 种做 法 也
跌价准备 ； 与在 同一地区生产和销售 的产 品系列 相 关 、具 有相 同 或类似最 终 目的
或用途 、且 难与 其他 项 目分 开计 量 的存 货， 可合并计提跌价 准备。 （ 单项 金额 不大或单项金额重大但 二） 未 发生损失的应 收款 项 ， 可按期末余额总 额 或分别不 同账 龄计提 减值损 失。 （ 不能单独 产生现 金流量 的长期 三） 资产 ， 如煤 矿建的铁路专运 线、某个营业 网点等 ， 按资产组进行 减值 测试 、确认 应 减值损 失。

取得 的被购买方 可辨 认净资产公允价值 ， 就要将这部分差额确认为商誉。商誉是企 业拥有 的或控制的能给企业带来经济利益 的无形 资产 ，它 反映 了 因并购 而产 生 的 “ 超额整合价值 ” ，应该通过账面价值 来反 映其为 企业带来经济 利益的能力 。 企业 会计制度 中没有商誉的概念 ，而是将合 并成本与被合并企业净资产账面价值份额 的差 额确 认为 合并 价差 ，按年 限进 行摊 销。新资产减值准则规定企业应该对合并 形成的商誉进行 减值测试 。如果 资产组或 资产组组合 的可收回金额小于整体账面价 值 ，就应该计提资产减值准备 ，并首先抵 减 因企 业合并而形成的商誉。
新资 产减 值准 则 产 生的 背景
我 国于 ２ ０ 年 １ 月 ２ ０ ０ ２ ９日颁布 了统一 的 企业会计制度》 将资产 减值计提范 围 。 扩大到应 收账款 、存货 、短 期投 资、长期 投资、固定资产 、 无形 资产 、 委托贷款、 在 建工程八项资产 。并将资产 减值 明细表作 为资产 负债表的附表纳入 报表体 系中。然 而旧企业会计制度对八 项资产计提减值准 备的规定并不完善。企 业会计制度没有进 步规定资产的销售净价及资产在持续使 用 时形成 的现金流量 现值应该 怎样 计算 ， 企业计算资产 可收回金额难度较高并产生 了较大的可操纵 空间。对资产进行减值 处 理 的 目的是使 企业 的财 务信息更加真 实 。 但是近几年的实证研究显示 ，计提和转 回 资产减值 准备在我 国不仅没有发挥积极 作 用 ，反而沦为某些上市公司调节 利润的工 具。为 了改变企业会计制度 资产减值 内容 不够完善 的状况 ，避免上 市公司利用 资产 减值 准备 的计提和转回来操纵 利润，财政 部于 ２ ０ ２月发布 企业会计准则第 ８ ０ ６年 号 资产减值准则 。

Ｉ准则体系中没有单独的资产减值准则 ，只是在各项具体资 资产 的 可 收 回 金 额 ” ｌ Ｅ 。
产 准 则 如 《 货 》准 则 、 固 定 资产 》准 则和 《 形 资 产 》等 准 存 无
首先 ，笔者认为新准则明确 了进行减值 测试 的前提。会计期
则 中对资产减值 作了相关规定。而此次全 面修 改准则体系时则单 末企业是否必须计提 资产减值准备 首先取决于资产是否存在减 设 了一 个 《 资产 减 值 ）准 则 。新准 则 规 定 适 用范 围包 括 固定 资 值 迹 象 如果 资 产 不 存 在 减值 迹 象 则 既不 必 估 计 资 产 的 可收 回 ） 产 、无形资产 以及除特别规定以外的其他减值 的处理 ” 例如对 金额 ．也不必确认减值损失。只有在存在减值迹 象的情况下 ．才 子公司 、联营公司和合营公司的投资等 ，在扩大减值使用范围的 要求估计 资产可 收回金额 。 同时 明确 “ 生物资产 、存货、投资 、建造合 同资产和金融 资产 等 ，相关准则有特别规定 的 ，从其规定 ” 。 二 、新准 则对 资产进行 了限定
一
、
新准则扩大 了减值的适用范围
更趋于合理。
２ ０ 年 《 业会 计 制 度 》 提 出 了计 提 八 项 ” 资产 减值 准 ０１ 企 备 的 要 求 树 立 了资 产 减 值 （ 收 回 金 额 ）的 理 念 ．明确 了 确 认 可
三、在减 值迹 象判 断上 ，新准则 的要 求更加 明确
同 时 ，与 旧准 则 中规 定 的八 项 资 产 减值 准 备 相 比 新 准 则 更
具有操作性。新准则规定 ，资产可收回金额应 当根据 资产 的公允 价值减去处置 费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
新准则下资产减值的比较分析【会计实务操作教程】 [摘要]我国财政部 2006年发布的《企业会计准则第 8 号—资产减值》就 准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以 转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及 国际会计准则进行纵向及横向比较分析。
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组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定应当以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
6.商誉减值的处理不同 旧准则规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。但商 誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉效用的递减(即 直线法摊销)没有充分的证据，所以与国际准则趋同，新准则规定“企业 合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当 结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，不再摊销。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

一
力 的重要举措 。依托于这一大背景 ， 我国发布的新会计准则势必要 与国 资产 ， 无形 资产 ， 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 和商誉。 还有 际趋 同 ， 向 国际 化 。 走 些分散在其 他具体准则 中的资产 ： 存货 、 收款项 、 至到期投资 、 应 持有 再 者 ， 则存 在 的一 些 问题 亟 需 得到 解 决 。旧 准 则 中规 则不 够 系 可供出售金融资产 、 旧准 建造合同 、 未担保余值 、 明矿 区权益和递延所得 未探
２＂年 ９ ０ 第期 １ ０
民营科技
经 济 论 坛
新旧 会计 准则中资产减值准备比较浅析
王 辉
（ 中国 电信 股份 有 限 公 司 昆明 分公 司 ， 南 昆 明 ６ ０ ５ ） 云 ５ ０ １
摘 要： 论述我 国“ 资产减值准备” 的发展历程， 对新 旧会计准则 中“ 资产减值准备 ” 的相关规定进行 比较 ； 旧会计准则 中“ 新 资产减值准备 ” 了 有 很大的发展和完善 ， 但也有不足之处。 关 键 词 ： 旧会 计 准 则 ； 新 资产 减值 准备 ； 比较 分析
科 目， 体现在损益表中是营业利润的减项 ， 本科 目用于核算企业 计提的 从世界范围来讲 ， 资产减值准备会计 ｌ 世 纪末 以前处于思想萌芽 资产减值准备所形成的损失 ， ９ 按损失 的项 目进行核算。
与初 步发 展阶段 ，０世纪 ７ — ０年代 中期 处于持续发 展阶段 ，０世纪 ２ ０８ ２ 在旧准则 中没有专 门用于核算企 业计提 资产减值准备 所形成 的损 ８ Ｏ年代中期 以后进入全面推行阶段。 失的会计科 目， 八项减值准备损失核算的会计科 目不尽相同。与新准则 我国的资产减值会计起步较晚 ，产生于 ２ 世纪 ９ 年代初期 ，９ ２ 相比， ０ Ｏ １９ 就显得有些不统一 ， 资产减值损失 ” 用“ 一个科 目进行核算 ， 让人们 年， 财政部颁布 的《 企业财务通则》 第十三条首先对应收账款计提坏账准 在看报表时轻而易举的就了解到资产减值准备情况。 备做 出了规定 ， 但并没有做 出强制要求。１９ ９ ８年 １ ２ 月 ７日颁布的《 股份 ２ 能否转 回。在旧准则中， ） 对八项资产所提的资产减值准备在资产 有限公司会计制度》 中第一次对股份有限公司提取资产减值准备做出了 的价值又得以恢 复后 ， 可冲减其已计提的减值准备 ， 但以计提的金额为 具体规定， 要求对应收账款 、 货 、 存 短期投资和长期投资 四项资产 计提减 限 ， 而且应是原来影响的因素消失或发生变化而引起 的其既包括了流动

中资产减值的思考
庞 敏 张 雯 蒋耘 莛
新准则资产减值的概 述 资产状况 为 了遏制企业财务虚假信息 的原则 ，新 准则对 资产减值
一
、
资产减值 ， 是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准 则中的资产 ， 除了特别规定外 ， 包括单项资产和资产组 。资产 组， 是指企业可 以认定 的最小资产组合 ， 其产生的现金流人应
资产减值准备 的计提更加合理 ， 披露更为恰 当。
（ 作者 单 位 ： 四川 省 西 南 石 油 大 学经 济 管 理 学 院 ）
２资产减值转 回更为严格 ， ． 但是却不能更好的反应企业 的
３ ０
三、 新资产减值会计 中存在的问题 １ ． 资产减值准备的可操作性难度有所增大 提取
２提高会计人员 的职业技能和判断能力 ．
资产减值 准备在执 行中难度的增加要求提高会计人员的
职业技能和判断能力。会计人员不仅要具有丰富的会计经验 ， 还要掌握工程 技术方 面的知识 ，比如对 固定资产技术革新的 了解 等 ， 这样 才能对资产减值准备 的判断有更高的准确性。
３资产减值损失的转 回的不同 ． 新准则规定 ： 年度终 了， 企业应计提的减值损失准备如果 高于 已提损失准备的账面价值 ， 按差额补提损失准备 ； 如果低
１ ． 健全资本 的信息和价格市场 资本 的信息和价格市场 对于资源的优化配置起着非常重
要的作用 。我 国 目前 的信息市场发展 中受到政府部门的很大 影响 ， 行政性的信息垄断现象严重 。另一方面 ， 目前 市场价格
于已提损失准备的账面价 值 ， 按差额 冲回已提 的损失准备 ； 已
确认并转销的资产减值损失 ， 如果 以后又收 回 ， 应当调整 已计

用 中 和 处置 时所 产 生 的 预 计 未 来 现 金 流 量 ， 择一 定 的折 现 率 折 现 后 选
的金额加以确定。 在确定 时应 当综合考虑 以下 因素 ：①资产的预计
产 ；５ 固定 资 产 ；６ 商 誉 ；７ 探 明 石 油 天 然 气 矿 区权 益 和并 及 相 关 （） （） （）
的现 金 产 出 单 元 。 主要 强 调 ：１ 最 小 的 ；２ 能 够 单 独 产 生 现金 流 量 。 （） （） 具 体 在 企业 内部 ， 产 组 可 能 表 现 为 一个 营业 部 、 个工 厂 、 个 分 公 资 一 一
２ 资 产 减值 的认 定 方 式不 同 。总 体 来 说 ， 、 只有 资 产 出 现 了 减 值 的
迹象 ， 我们才需要对该项资产计提减值准备 ， 即先作减值测试 。 新会计
准 则 关 于 资 产减 值 的认 定 ，主要 是 通 过 判 断 资 产 是 否 存 在 减 值 迹 象 ：
如 果 存 在 减 值 迹 象 ， 利 用 合 理 的方 法 估 计 可 收 回 金 额 ， 就 是 进 行 应 也 减 值 测试 。新 会 计 准 则规 定 ， 业 必 须 在 资 产 负 债 表 日判 断 是 否 有 减 企
的 不 同 阐述 几 点 看 法
【 关 ， 指 可以 直 接 归 属 于资 产 处 置 的 增 加成 本 ， 括 与 资产 处 是 包
一
、
基 本 理 论 方 面 的不 同
１资 产 减 值 范 围不 同。在新 准 则 中规 定 计 提 八项 资 产 减 值 准 备 初 、
设 施 。 相关 准 则 有 特 殊 规定 的 ， 其 规 定 处 理 ， 存 货 、 耗 性 生 物 资 从 如 消

33《商场现代化》年月（中旬刊）总第5期一、资产减值会计制度的演变从1993年开始，我国资产减值准则经历了:初始阶段。

1993年《企业财务通则》，允许企业应收账款项目采用“备抵法”和“直接转销法”计提坏账准备，标志着我国资产减值会计诞生；发展阶段，1998年要求上司公司在对应收账款、短期投资、存货、长期投资四项资产项目计提减值准备。

2001年企业会计制度增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备新四项，至此，资产减值项目增至八项；完善阶段。

2006年发布的《企业会计准则—资产减值》（以下简称为新准则）等38项具体会计准则的制定和执行更是对资产减值会计的有力完善。

二、新旧资产减值会计的比较1.新准则提出了资产减值、资产组和总部资产的概念。

新准则指出，资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。

新准则对资产减值的界定为会计确认了资产减值的内涵，同时，也印证了当资产是能为企业带来未来经济利益的经济资源才为企业的资产，否则就不是企业的资产而应处置的实质。

原制度对八项资产减值准备都要以单项资产为基础计提，但实务中许多资产如固定资产、无形资产却难以单独产生现金流量,造成实务操作中的许多困难。

新准则引入了资产组和总部资产的概念,在单项资产减值准备难以确定时,应当按照相关资产组或总部资产所归属的资产组或资产组组合,判断和确定资产减值。

2.适应的范围不同。

原制度只规定计提“八项”资产减值准备，适应范围太小；而新准则对资产减值作了详细的规定，适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，因此，新准则资产减值范围更加全面，更能体现企业资产的质量特征，为报表使用人提供更加真实的会计信息。

3.判断的迹象不同。

资产减值迹象是指可能导致资产的可回收金额低于其账面价值的情况。

原制度在资产减值迹象判断上，只对存货、固定资产、无形资产和长期投资规定了资产减值的判断标准，其他未涉及，其操作性不强；而新准则要求更加全面和明确：一是明确了“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”；二是明确了“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在发生减值迹象，每年都应当进行减值测试。

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新旧会计准则中 资产减值迹象的 差异 新旧会计准则中 资产减值转回的 差异
新旧会计准则概 述
新旧会计准则中 资产减值计量的 差异
新旧会计准则对 财务报表的影响
旧会计准则中资产减值的规定
旧会计准则中资产减值的规定： 在旧会计准则中，资产减值是指 资产的可回收金额低于其账面价 值的情况。
新准则引入了“可回收金额”的概念，要求企业根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定可回收金额，进一步判断是否发生减值。
旧会计准则中资产减值计量的方法
历史成本法：按照资产取得时的实际价值进行计量，不考虑市场价值的变化。 重置成本法：按照资产当前的重置成本进行计量，考虑资产在使用过程中的损耗和折旧。 可变现净值法：按照资产变现后的净值进行计量，不考虑资产在使用过程中的价值变化。 现值法：按照资产未来现金流的现值进行计量，考虑资产在使用过程中的价值和市场风险。
新会计准则中资产减值计量的方法
确定资产是否存在减值迹象
比较可回收金额与账面价值
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计算资产的可回收金额
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确定资产减值的金额并计提减值 准备
资产减值计量标准的差异
旧会计准则中，资产减值的计量 主要依据是资产的账面价值与可 回收金额的比较。
旧会计准则中，资产减值的计提 存在一定的主观性，新会计准则 则更加客观和可验证。
对企业财务报告信息披露的影响
新准则要求更加严格，提高了信 息披露的透明度和准确性
新准则强调了资产减值的重要性， 要求企业更加谨慎地评估和披露 资产减值情况
新准则对某些特定行业的披露要 求更加具体，例如金融行业需单 独披露各类金融资产的减值情况