第四节 ⾮标准审计报告
⼀、审计报告的强调事项段
（⼀）强调事项段的含义
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重⼤事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件：
1.可能对财务报表产⽣重⼤影响，但被审计单位进⾏了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露（具有不确定性的事项）。
2.不影响注册会计师发表的审计意见。
（⼆）增加强调事项段的情形
1.对持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑。当存在可能导致对持续经营能⼒产⽣重⼤疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
2.重⼤不确定事项。当存在可能对财务报表产⽣重⼤影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。
3.其他审计规定增加强调事项段的情形。除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使⽤者产⽣误解。
有关增加强调事项段的其他审计准则包括：
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第三⼗五条第⼆款规定，如果认为管理层选⽤的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具⽆保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使⽤者关注管理层选⽤的其他编制基础。
《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第⼗七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的⼈⼠了解这⼀情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新审计报告应增加强调事项段，提请财务报表使⽤者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
ABC学校
202X年度审计报告及财务报表
内容 页码
一、审计报告 1 - 3
二、已审财务报表
资产负债表 4
业务活动表 5
现金流量表 6
财务报表附注 7 - XX
三、本所执业许可证及营业执照
- 1 -
审 计 报 告
审计报告文号:
ABC学校：
一、审计意见
我们审计了ABC学校财务报表，包括202X年12月31日的资产负债表，202X年度的业务活动表和现金流量表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面已经按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制，公允反映了ABC学校202X年12月31日的财务状况以及202X年度的业务活动成果和现金流量。
二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC学校，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、其他信息
ABC学校管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括ABC学校202X年年度报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。
我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。
结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
基于我们已执行的工作，如果我们确定该其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。
- 2 - 四、管理层和治理层对财务报表的责任
ABC学校管理层负责按照民间非营利组织会计制度的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
项目实训十 审计报告案例
江苏会计师事务所2009年3月11日接受委托对天堃股份有限公司2008年度财务报表进行审计，派出注册会计师王红、李惠作为外勤主管具体负责，审计工作于2009年3月27日完成。其中部分会计报表的重要性水平如下：
案例一
天堃公司在2008年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，天堃公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，天堃公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
要求：
1、 指出应当出具什么种类的审计报告
答：该事项构成重大事项，审计人员应该审计主营业务收入相关联方的应收账款，审计应收账款的最长账龄、最大金额、相关联的原始凭证，假设账龄最长，金额最大的与主营业务收入相比有差异，超过重要性水平100万元，应当作出调整。 如果被审计单位同意调整，应发表无保留意见。
1
XXX会计师事务所
审 计 报 告
XXXX[20XX]XXX号
1、本报告模版中的蓝色字体内容，应结合实际情况进行适当调整或删除，使用后必须将保留的文字改为黑色。
2、如需适用其他信息，请参照中审众环模板添加“其他信息”段进行披露。
公司：
一、 无法表示意见
我们接受委托，审计XX公司（以下简称“XX公司”）财务报表，包括2020年12月31日的资产负债表，2020年度的利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表，以及相关财务报表附注。
我们不对后附的XX公司财务报表发表审计意见。由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。
二、 形成无法表示意见的基础
【1、如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明并量化该错报的财务影响。如果无法量化财务影响，注册会计师应当在该部分说明这一情况。2、如果财务报表中存在与定性披露相关的重大错报，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分解释该错报错在何处。3、如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当：（1）与治理层讨论未披露信息的情况；（2）在形成审计意见的基础部分描述未披露信息的性质；（3）如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在形成审计意见的基础部分包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。4、如果因无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明无法获取审计证据的原因。5、即使发表了无法表示意见，注册会计师也应当在形成审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表无法表示意见的所有其他事项及其影响。】
【以下是一份因无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而存在且具有广泛性影响，在形成审计意见的基础部分的表述案例：】 2
