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企业所得税的源泉扣缴--中级会计师考试辅导《中级经济法》第七章讲义7

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中级会计师考试辅导《中级经济法》第七章讲义7
企业所得税的源泉扣缴
一、非居民企业所得税适用源泉扣缴
对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。

扣缴企业所得税应纳税额的计算公式为：
扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×实际征收率
应纳税所得额的计算方法是：
（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出；
（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
（3）其他所得，参照前两项规定。

属于中国居民企业的银行在境外设立的非法人分支机构同样是中国的居民，该分支机构取得的来源于中国的利息，不论是由中国居民还是外国居民设在中国的常设机构支付，均不适用我国与该分支机构所在国签订的税收协定，应适用我国国内法的相关规定。

二、扣缴义务人
对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；
（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；
（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

三、扣缴义务人未能履行扣缴义务
应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。

四、扣缴义务人扣税的时限地点
扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

五、非居民企业所得税汇算清缴
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下简称企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及该办法规定参加所得税汇算清缴。

1.企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：
（1）临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；
（2）汇算清缴期内已办理注销；
（3）其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。

2.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

六、非居民企业股权转让所得
非居民企业股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。

1.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日（如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日）起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。

2.股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。

（1）股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。

（2）股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向
该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

3.非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

第六节企业所得税的特别纳税调整
一、转让定价税制
（一）税务机关的合理调整权
企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

1.关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
（2）直接或者间接地同为第三者控制；
（3）在利益上具有相关联的其他关系。

2.关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：
（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方
对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

（2）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级
成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

（4）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董
事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

（5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。

（6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。

（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽
未达到前述第（1）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关
系等。

（二）关联业务的相关资料
企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

（三）税务机关的纳税核定权
企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

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中级会计职称《经济法》复习指导：企业所得税的征收范围

中级会计职称《经济法》复习指导：企业所得税的征收范围

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中级会计职称《经济法》复习指导：企业所得税的征收范围
春节过完了，又要投入到工作和学习中去了，大家都恢复战斗力了吗？可别忘了2017年中级会计职称的备考哦，3月份就要考试报名啦。

为了帮助大家更好的学习，中华会计网校整理了中级会计职称《经济法》第7章的知识点“企业所得税的征收范围”以供大家参考，希望大家学习愉快！
【知识点】企业所得税的征收范围
（一）应税所得范围及类别
税法明确规定企业应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

其他所得，是指除以上列举外的企业其他所得，包括企业资产溢余所得、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等等。

（二）应税所得来源地标准的确定
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

企业所得税的应纳税额--中级会计师辅导《经济法》第七章讲义8

企业所得税的应纳税额--中级会计师辅导《经济法》第七章讲义8

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《经济法》第七章讲义8企业所得税的应纳税额一、企业所得税的应纳税额的计算企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额【例题·综合题】（2011年）某自行车厂为增值税一般纳税人，主要生产“和谐”牌自行车，2010年度实现会计利润600万元，全年已累计预缴企业所得税税款150万元。

2011年初，该厂财务人员对2010年度企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料和汇算清缴企业所得税计算情况如下：（一）相关财务资料（1）销售自行车取得不含增值税销售收入5950万元，同时收取送货运费收入58.5万元。

取得到期国债利息收入25万元、企业债券利息收入12万元。

（2）发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的利息71万元。

（3）发生销售费用1400万元，其中：广告费用750万元，业务宣传费186万元。

（4）发生管理费用320万元，其中：业务招待费55万元，补充养老保险费62万元。

（5）发生营业外支出91万元，其中：通过当地市政府捐赠85万元，用于该市所属某边远山区饮用水工程建设。

当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金6万元。

已知：增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，同期银行贷款年利率为6.1%，当年实际发放工资总额560万元。

（二）汇算清缴企业所得税计算情况（1）国债利息收入和企业债券利息收入调减应纳税所得额＝25+12＝37（万元）（2）业务招待费调增应纳税所得额＝55－55×60%＝22（万元）（3）补充养老保险费支出调增应纳税所得额＝62－560×10%＝6（万元）（4）全年应纳税所得额＝600－37+22+6＝591（万元）（5）全年应纳企业所得税税额＝591×25%＝147.75（万元）（6）当年应退企业所得税税额＝150－147.75＝2.25（万元）要求：根据上述资料和相关税收法律制度的规定，回答下列问题：（1）分析指出该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。

会计职称-中级经济法习题精讲-第七章 企业所得税法律制度(16页)

会计职称-中级经济法习题精讲-第七章 企业所得税法律制度(16页)

第七章企业所得税法律制度考情分析分析：2019年教材内容微调；学习时重点掌握应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算。

尤其是扣除项目的一些有标准、有比例的规定，以及税收优惠的内容。

各种题型均应考虑，预计分值在15分左右。

单元一企业所得税的纳税人、征税范围及税率习题演练【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。

A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业『正确答案』D『答案解析』本题考核非居民企业。

根据规定，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（）。

A.合伙企业B.国有独资公司C.股份有限公司D.高等院校『正确答案』BCD『答案解析』本题考核企业所得税纳税人。

企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业。

【例题·判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（）。

『正确答案』×『答案解析』本题考核非居民企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源地确定标准的下列表述中，正确的是（）。

[2018中级经济法]第七章企业所得税[背诵版]

[2018中级经济法]第七章企业所得税[背诵版]

第七章企业所得税法律制度【难点】非居民纳税人的税率：25%？10%？0？4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

5.其他支出其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。

（二）不能税前扣除的项目考点五：资产的税务处理企业资产包括：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。

2.固定资产计税基础3.固定资产折旧的方法（1）直线法提折旧，准予扣除（2）当月使用次月折旧；当月停止次月停止折旧4.固定资产计算折旧的最低年限（3、4、5、10、20）如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。

5.加速折旧（2）六个行业：生物药品制造业，专用设备制造业，运输设备制造业，计算机通信电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业（3）四个领域：轻工、纺织、机械、汽车①2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

②对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

【注意】加速折旧方法一经确定，不得改变。