第08章 销售与收款循环审计

第8章销售与收款循环审计案例第八章1.注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件产品成本800元，每件销售1000元。

双方约定。

2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再每月付货款的10%。

注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认收入，并同时结转产品销售成本。

要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。

分期收款销售按规定在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B 公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：借：应收账款（120 000）贷：主营业务收入（120 000）借：主营业务成本（96 000）贷：库存商品（ 96 000）2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。

审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。

审计人员根据账薄记录调阅有关凭证，发现12月27日18#凭证内容是：借：应收账款 1 053 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000主营业务收入 900 00012月29日25#凭证内容是：借：应收账款 702 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 600 00012月30日30#凭证内容是：借：应收账款（255 000）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（255 000）经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销售退回处理。

销售经批准的装运凭 证和客户订购单支持 将装运数量与开具 账单的数量相比对。 从价格清单主文档获 取销售单价。
复算销售发票上的数据。 追查主营业务收入明细 账中的记录至销售发票。 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批 准的商品价目表和客户 订购单。
销售交易的分类 采用会计科目表。 恰当（分类） 内部复核和核查。
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第一节 销售与收款循环的概述
循环的特性用两个方面表示： 第一、销售与收款循环的主要活动
第二、销售与收款循环中主要凭证和会计
记录
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销售业务如下：
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第八章
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第二节 销售与收款循环的 内部控制及其测试
第一、销售业务与内部控制要求 第二、销售与收款循环内部控制测试
发运商品、开具发票、记录赊销、记录现销、应收账款收款、记录收款等略
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人工控制
控制测试
信用控制和赊销
可能向没 有获得赊 销授权或 超出了其 信用额度 的客户赊 销 订购单上的客户代码与应 收账款主文档记录的代码 一致。目前未偿付余额加 上本次销售额在信用限额 范围内。只有上述两项均 满足才能获得发货批准并 生成发运凭证 信用控制程序包括复 核信用申请、收入和 信用状况的支持性信 息，批准信用限额， 授权增设新的账户， 以及适当授权超过信 用限额的人工控制 通过询问员 工、检查相 关文件证实 上述控制的 实施
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观察对账单是否已经 寄出。 检查内部核查标记。 检查将应收账款明细 账余额合计数与其总 账余额进行比较的标 记。
将主营业务收入明细 账加总，追查其至总 账的过账

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第4节 营业收入审计
一、营业收入审计目标
营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中所产生的收入。
营业收入审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正 确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收 入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。
二、评估销售与收款循环的重大错报风险
销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括： ⒈管理层虚报销售收入的偏好。 ⒉销售收入确认的复杂性。 ⒊采用不正确的收入截止。 ⒋不正确计提坏账准备。 ⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
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第3节 销售与收款循环的控制测试
借：长期应收款
60,000
贷：营业收入
60,000
借：营业成本
48,000
贷：分期收款发出商品 48,000
“长期应收款”科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款 项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。
三、销售与收款循环的控制测试
⒈抽取一定数量的销售发票，进行检查。
⒉抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出
的商品是否均已向顾客开出发票。
⒊从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发
票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。
⒋抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。

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销售与收款循环审计
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销售与收款循环的主要凭证
1. 顾客订货单
❖ 顾客订货单是指顾客提出的书面订货要求。企业可 以通过销售人员或其他途径，比如采用电话、信函 和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受定 货，取得顾客订货单。
2. 销售单
❖ 销售单是列示顾客所定商品的名称、规格、数量等， 作为销售方内部处理顾客订货单的依据。
实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
审计人员应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品
应于商品已经发出时，确认收 入的实现。
是否已经发出。 应注意是否存在对已收到货款并已将商品发出的交易 不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收
入等现象。
应于商品已经发出，劳务已经 提供，并已将发票账单提交银 行、办妥收款手续时确认收入 的实现。
5. 商品价目表
❖ 商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各 种商品的价格清单。
6. 坏账审批表
❖ 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为 坏账的凭证，这是一种仅在企业内部使用的凭证。
7. 收款凭证
8. 转账凭证
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销售与收款循环审计
营业成本
货跌价准备、受托代销商品款等)、应付职工薪酬
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动
资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投 财务费用、资产减值损 资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交 失、公允价值变动收益、 筹资与投资循环 易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负 投资收益、营业外收入、