我国税收筹划发展状况探讨
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一、我国税收筹划的缘起 税收筹划在我国＿吐是一个新的领 域．¨ 剖经济叫化．余－ｆｋ，慰收、利润 投资部址国家 没自 要｜ｌ车童纳税 的多少。驻昔改革ＪＬ被． 蝻经济逐渐 胧熟．１司寰曲 项氍收政策瑶步完毒． 国营 业 集体企业椰成为白 龊亏 的主体，更多的 济凡 一 蔓心 己税盘ｎ 高低，于足税收辫划 始硝 然烘起。 １ ９ ９ ４年． ｌ｛ Ｉ 旧 税收研究会 会 唐腾埔撰‘亏题为ｇ税收筹 》第一 淡芷租国以理性的科学志度正确区分 ｆｉ；为企・ 的・项始营晰 ｌ止奉，被越 采越多的企业所重视．税憧筹划 得 作为企业经营决策的 受 ｌ成部廿。 与此 时， 业进ｆ，艳Ｉ投葛 址龟法 律什叮的范『利向址行的．，匕小 在 式ｌ 珐雒条款为限谢． 匝 也许 台税收芷洼的精±一 业一ｌＩ 仃 敉 选择杖充廿利用闰寐ｎ 税恍他出歧莲． 进行依浊减少纳税。艇舌利｛ 的多寡． 直接关系列 业垒怍 日 和 ｆ：的切 身舟鼎。ｌ 此税收筹 ．ｎＴ ・ 争 取更多的｛；邑Ｊ 利 Ｊ： （二）我国的税收法律条件 叶三诈确定的情况Ｆ，纳税＾采取不上Ｅ 当或者 合 手段逃避纳税义务．达 到少空税的门的。税收筹划是台法行 为．符合税收法律 浊 和国家政策导 税收筹划傩现ｒ刚隶的产一Ｊｋ政策 雨：地 政黹，足同索所倡导和支件的一 ｌ 输地艳《４】Ｊ屉利用｛Ｂ法手殴＋欺诈地 逃掰艳法碰定的纳税卫务的行为．是 国寰坚决了‘以打击和严惩的。其次，税 收筹划足通ｉ＝￡避免应税行为的发生或 事前以轻税行为来代替重税千千∞．以 遗到减少税款支出或综台净收益晟上 化们ｌｌ的．具有前瞻性。而愉逃税刚是
进艳 税收筹划的界定．引导 业ｌＪ： 确地理解税收筹射＝而纳税筹划的现 念直到近三年才受到 ：会的普遍关注 近年柬．Ｆｈ ｒ戎田法制的 断完善．纳 税人的合法救涟得到虑订的豫证 依 法纳税衙剥有为的推行，提供丁税收 筹划鹾生的上壤．特别是ｌ ９ ９ ４年税制 改革以采，税制同监的复杂化，｛；皂收筹 划的空间也尴束地太．使税收筹划在 我国得到ｒ一定的发展。 税收筹划足企业自身利缸的需要 企业扉太的非经营性支出魁税款、支 付的税栽是现盎净流出，没有与之配 比的收凡形成现盎流人・往企业经营 中 越ｌ粜毽激烈的竞争，不断挤压经营 者的利阔宅间，越位企业降蚝成率．坦 在产品硪鞋约束下．成奉降低是有限 的。税收筹划的直接教果是降ｆ氐税 ． 实现企业聪后收益的最大化。由于诸 多因素的鼯响，现往的状况是税势机 关对税收筹＿划忌讳葜濠，多数企业井 未运用税收筹划。外资企业运Ｆ｝１税收 饕剖较多，内请盘－Ｊ¨ 用较少。沿海企 业运用较多．内地企・ｌｋ运用较少 二．企业进行税收筹划的动 园 （一）税收怍为企业的一项经营附 加成本透渐被企业重视 市场经济条件下．由于（；＝北具备 ｒ自托约求和自粒磁哟的机制．税收 ２００６．９囡圈７４ 眦 ｒ瞄｛ Ｈ 帆瞰４ Ｘ 同的税收觇定和优惠政策是税 收藩蚶』存在羊ｕ发展的挂棒基础 税收 有旧 经济的ｌｌｌ＿｝能， 家利Ｉｆ］税收 经济杠杆对国民经济世行柯目的的引 导 聪磷潍 整个Ⅲ民经济问秆敢 的配置。巨１此．对 牡需要发腠的地 年ｌ１项Ｈ往往采用低税和免税的政策， 忙制定相应的税收法律．因此 髓收法 律耐 一个经营项目 同地体．，或 者同一地域不 经营者将震用 同的 髓率鼓励一砦牡会急需发 的产业 限制一些饱和的产业．引件垫济瓷源 有序的流动．优化产－Ｉｋ结构。正是由于 同税收规定和优惠政策的存ｌ庄．为 企业降低附加成本提供ｒ宅 ．屉企 业进行税收筹划的卫一个动田 三、制约我国税收筹划发展 的因素 （一）对税收筹期模糊认识是制约 我国税收发展的首要因素 从税收发展的进程可以发ｌ现． 业为减轻税负经岍了ｉ１＝Ｉ低级到高缦 由非法到非违皓进而到台法四十侦查 的发艘阶殴 由于髓收筹划任我国刚 起步，我们 聿而上；艮窑易 骨税收 筹划和榆税的区刚．愉髓直接违把国 家的法律 而避融和税收筹划就不容 易界定。 俯税与税收筹划的法律界定：从 主观 看．偷聪是在纳税业务已终发 住纳税义务已经发生井睦能够确定的 情况Ｆ、采取各种非法的手段来进行 所谓的 弥补 和 补救 ．安１１｝或解 释而推迟袭逃避纳税殳务，具有事后 补救性目的 税收筹划与避税法律界定：慨念 ｝．的不同：琏税更侧重于规避税收这 一质的要求．足要求形式 措施的台 法，更确切地悦不能称之为“合法 ，而 应足。不违祛 ．根据法律的 非不允 许 及未规定 未明确的内容而进行的 选择和决策。而税收筹划，它在『－Ｊ重于 节税收箍量要求的基础 ．更僵Ｉ重于 内容、形式．措施的合法和符合政府的 立法意图，不允许对税沾的曲解。 措施 的不同 避税只针对｛；邑法 卜的漏洞．钻法律的空干，通过巧妙安 ｔｉ｝其经济行为．谋取一定的税收利益， 怛无助于长斯的经营与发展．因为谵 洞一且披堵上，投资者可能含陷于困 境， 重的迁要承担税收惩罚的风险 而税收筹划蚍¨着眼于总体的决策和长 期利益．谋取的利益也是台挫的，正当 的 必须承认．避税是纳税＾的权利， 纳税＾有权依据法律的 非不光许 及 束规定．来明确的内容进行选择和决 镛。现实经济括动表明，有的避税行为 虽然米违犯税法规定．却危害了固寡
或｛士会公众的私ｉ益。国家针对琏税括 维普资讯 http://www.cqvip.com 动暴露出来的税法不完备、不合理，采 取修正、调整措施是国家对付避税的 唯一正确的方法。因此从当前来看，各 国政府都通过完善税法和加强税收征 管来反避税。而税收筹划在市场经济 下，除给企业带来一定的税收利益外， 还会产生多重效应。 正是由于对税收筹划含义模糊的 认识，人们对税收筹划还有诸多的顾 虑。从国家的角度来看，有人认为鼓励 税收筹划会激励纳税人的偷逃税行为， 而且在现实中，由于税收筹划和偷税 行为界定的不同，容易在纳税人和税 收征管机关造成摩擦，不利于税收征 管；另外，纳税人曲解国家的立法意 图，滥用税收优惠的条款也会削弱税 收杠杆的宏观调控力度，因此税收筹 划不易提倡。从纳税人的角度来看，由 于大多数的纳税人素质不高，还无法 对偷税、避税和税收筹划进行准确的 区分，担心税收筹划不当会带来风险， 因此极少数纳税人利用税收筹划减轻 税收负担。由此可见，不了解税收筹划 的含义成为制约我国税收筹划开展的 障碍。 （二）对税收筹划的积极意义认识 不足 一般认为，进行纳税筹划能为纳 税人降低税负，但减少了国家财政收 入，因而认为侵害了国家的利益。这种 对税收筹划作用的曲解，不利于税收 筹划完善和发展。其实，税收筹划对国 家和纳税人都是双赢，应大力倡导。 税收筹划对企业的直接效果是减 轻税负，对征税者国家将有远期利益。 从微观上讲使企业税负减轻，提高企 业的经营管理水平和会计水平，增强 企业的生存和竞争能力；从宏观上讲， 税收筹划有助于引导企业优化投资方 向，使产业布局趋于合理，促进生产力 是国家长期财政收入的根本保证。同 时税收筹划的推行，突出了税法的权 威性、严肃性，有利于增强税收征管的 透明度，使企业和国家税务机关保持 良好的信息沟通渠道和融洽的征纳关 系。因此，税收筹划不仅不会减少国家 的税收总量，反而会不断扩大国家的 收入规模。这实质上是“经济一税收一 经济”原理的再现。 （三）企业没有把税收筹划作为财 务管理的范畴 税收筹划是系统的工程，它贯穿 干企业生产经营的全过程。在筹资阶 段，企业由于不同筹资方案税负轻重 程度存在差异，企业要对不同的方案 进行选择；在投资过程中，由于各行 业，各产品的税收政策不同导致企业 最终获得的投资收益有差别，因此筹 划人员必须对单项投资方案进行选择。 可以说企业无论从投资．筹资，还是股 利分配，无不涉及税收筹划，税收筹划 是企业理财的重要领域，是企业的一项 长期和事前的筹划活动，需要有长远的 战略眼光，选择使企业整体收益最大、 最优方案，才能够做到节税增收。 企业在具体筹划税务方案时，如 果陷入一味考虑税收负担最轻，就会 忽略筹划方案所引发的其他费用的增 加和收入的减少。任何一项筹划方案 都具有两面性，随着一项筹划方案的 实施，纳税人在取得部分税务利益的 同时，必然会为筹划方案的实施付出 额外的费用，以及因选择筹划方案而 放弃其他的方案所损失的相应的机会 成本。当发生的费用或损失小于筹划 方案的利益，该项筹划方案才是合理 的，反之筹划方案将失败。因此税收筹 划要遵循成本效益的原则，既考虑税 收筹划的直接成本，同时还要将税收 筹划方案比较选择中所放弃方案的可 同时，纳税者要明确认识税收筹 划的功能不是无限的。企业在经营活 动中所涉及的税种不只一个，因而企 业不能单纯地追求单一税种筹划效率 最大化，应该以企业税收筹划总体效 应最大化为目标，并与其他企业理财 活动相结合，共同服务干企业的总目 标。在筹划过程中会涉及企业所得税、 增值税、营业税等税收筹划，在这一过 程中各税种的筹划会因涉税经营活动 相互的关联而发生互动的影响，在一 定的程度上，会产生各自筹划效应此 消彼长或同长、同降的状况。例如在筹 划过程增值税减少，企业所得税相应 的增加。因而，如果企业从单一税种进 行筹划势必会限制税收筹划效应的发 挥，从而无法实现企业财务管理的目 标。因此企业在纳税筹划的具体操作 中，应将税种和企业的经营管理环节 相结合，以税种为切入点，从企业的整 体利益进行决策，而不是以税负最低 进行筹划。 四 未来经济变化对我国税 收筹划的影响 伴随着中国融人世界贸易圈的脚 步，各项不符合国际惯例的税收条款 将会渐渐取消。在这一过程中，会出台 许多新的税收政策，使我国的税收法 律政策渐渐和国际惯例接轨，这就使 我国税收政策处于不断的调整变化之 中。税收政策在完善过程中，也增加了 企业税收筹划的难度，因为税收政策 变化频繁，影响着企业经营活动的灵 活性。如果某一项目投资后经济活动 本身发生变化或者对项目预期判断的 失误，很可能失去享受税收优惠必要 的条件，不仅不能达到减轻税负的目 的，还可能加重税负。 （作者单位：河南省大地农化有限 责任公司） 的进一步发展。而生产力水平的提高 能的收益作为机会成本考虑。 ●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●● （上接第７３页）教练ｃ：那有什么问 题呢？你可以一边担心一边做到你的目 标啊！ 韩：对。 （清晰目标和干扰） 教练Ｄ：是你自己认为他们对你有 看法，还是他们告诉你他们这样看你？ 韩：我认为的，不过他们有可能会 这样看。 教练Ｄ：有可能这样看，也有可能不 这样看，对不对？ 韩：对。 教练Ｄ：所以你应该怎么做？ 韩：先去了解他们的真实想法。 （区分假设与真相） 授人以“鱼”不如授人以“渔” 教 练不是一个公式，而是灵活生动的技 术。当你真正把它运用在企业或生活的 各方面，我相信你发现的会比我写出来 的还要多。 （作者单位：河南广汇实业 集团有限公司）
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