第十九章债务重组
本章考情分析
本章阐述债务重组的会计处理，分数适中，属于比较重要章节。
本章近三年主要考点：
（1）重组收益确认时间及金额的计算；
（2）债务重组的会计处理；
（3）债务重组利得和损失的计算等。
本章应关注的主要问题：
（1）债务重组的概念；
（2）各种债务重组方式下债权人的会计处理；
（3）各种债务重组方式下债务人的会计处理；
（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。
2019年教材主要变化
本章内容无实质性变化。
主要内容
第一节债务重组的定义和重组方式
第二节债务重组的会计处理
第一节债务重组的定义和重组方式
◇债务重组的定义
◇债务重组的方式
一、债务重组的定义
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定
作出让步的事项。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：
（一）以资产清偿债务
（二）将债务转为资本
将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
（三）修改其他债务条件
（四）以上三种方式的组合
值得注意的是：重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融
工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
【例题•单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。（2018
年）
A.向银行出售应收账款
B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化
D.签发商业承兑汇票支付购货款
【答案】B
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的
裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理
◇以资产清偿债务
◇债务转为资本
◇修改其他债务条件
◇以上三种方式的组合方式
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1.债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得（差额）
会计（2019）考试辅导 第十九章++债务重组
原创不易，侵权必究 第1页
第二节 债务重组的会计处理
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本（实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价）
营业外收入——债务重组利得
【提示】“股本（实收资本）”与“资本公积——股本溢价（资本溢价）”之和反映股权的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款等
信用减值损失（贷方差额）
【教材例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费：
（1）债务人甲公司的会计处理如下：
①计算：重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100
000-76 000=24 000（元）
差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5 000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。
②会计分录：
借：应付账款 100 000
贷：实收资本 50 000
资本公积——资本溢价 26 000
营业外收入——债务重组利得 24 000
高级财务会计第2章债务重组
第二章
债务重组会计
第二章第一节
债务重组会计债务重组概述
(参见《新准则第12号——债务重组》)
一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)
三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；
(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。3
【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4
第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会
计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。5
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学号 1111013229
2013－2014〔2〕
高级财务会计课程设计
一、非货币性资产交换会计课程设计
根据所学课程知识设计：
1、 以公允价值计量的会计处理
2、 以账面价值计量的会计处理
要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理〔以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理〕
A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。现为适应业务发展的需要，经协商，将A公司原生产用的厂房﹑机床以及库存甲商品与B公司的小轿车﹑一项专利技术和一个原材料交换（均作为固定资产核算）。A公司换出厂房的账面原价为1200000元，已提折旧200000元，公允价值1100000元；换出机床的账面原价为1100000元，已提折旧300000元，公允价值1000000元；换出库存商品的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3700000元。B公司换出的小轿车账面原价为1600000元，已提折旧500000元，公允价值1500000元；换出专利技术的账面原价为2000000元，已摊销金额为900000元，公允价值为1000000元；换出原材料账面原价为3000000元，公允价值和计税价格均为3200000元。A另支付补价444000元。假定A,B公司均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他税费。
A公司换入资产价值总额=5800000+3700000*0.17+444000-3200000*0.17=6329000元
B公司换入资产价值总额=5700000+3200000*0.17-444000-3700000*0.17=5171000元
A公司换入的小轿车应分配的价值=1500000/6329000*6329000=1500000元
换入的专利技术应分配的价值=1000000/6329000*6329000=1000000元
