对企业内控管理体系建设的思考

对如何建立和落实企业内控制度的思考

摘要：企业内部控制的目标、原则、要素在2008年5月财政部出台的《内部控制基本规范》中已有明确的介绍；企业对各个层面的控制应注意的问题以及如何进行控制在2010年4月国家出台的《内部控制配套指引》中也有明确的规定。而如何建立和落实企业内控制度是值得我们探讨的问题，本文作者根据对内部控制的认识，从企业建立内部控制的必要性入手，对企业内控制度的建立和执行提出了自己的看法，希望企业将内控制度切实落到实处，为企业牟利。

关键词：企业内控制度 必要性 设计 实施

一、引言

内控制度理论可谓历史长远，在近两个世纪，经过许多专家学者的不断研究，经历了由简单到复杂、从单一到完整的发展完善的阶段之后其内容更加丰富。自上个世纪八十年代以后，在企业内部逐渐形成了一个以相互制约、相互配合、又相互牵制的内控思想意识。据不完全统计，在全世界500强的企业中，每个企业都将内部控制看的非常重要，企业内控制度甚至视作一项“法典建设”。近些年来，由于一些大型的跨国公司内控不严（如：世界通信、美国安然、中海油等企业），相继出现了一些经营管理不善的问题，一般人认为，是由于这些企业的高级经营管理人员和注册会计师诚信缺失所致。但是，从本质上来看，可以看到真正的原因在于内部控制度在这些企业内部根本没有得到落实甚至就没有建立内控制度，被不怀好意的人钻了内控的空子，才给企业造成了巨大的损失。笔者认为，企业不仅仅需要建立内控制度，还应当将内控制度在企业内部进行落实并执行，同时对内控中的缺陷进行不断的健全完善。

二、建立企业内控制度的建议

企业建立内控制度应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五原则，笔者认为建立内控制度还应从以下几个方面重点把握：

1、制定各项内控制度应当结合企业的实际情况

财政部联合五部委出台的《企业内部控制基本规范》是针对过去我国企业普遍存在、普遍关注并且具有共性的业务事项所提出的风险识别，风险防范以及控制措施。企业由于所处的环境和时间以及性质、经营业务范围、规模大小等千差万别，尤其是公司内部环境的影响，如：企业内部设置的组织架构和岗位人员配置，职责和权限的确定方法，单位负责人的经营理念，业务素质、素养、职业操守，员工的素质，人力资源政策以及影响本企业经营活动的各种外部关系等等不同。因此，企业制定内控制度应当结合本企业的实际情况，因企制宜，不能照搬制度，使设计的企业内部控制制度在企业内部充分发挥其有效的作用。

关于建立和落实企业内控制度的思考

摘要：现代企业管理的重要手段，是通过实行内部控制制度来实现的。企业内部控制以专业化的管理手段，通过建立相应的管理体系和规范管理过程，强化企业的运行发展。本文通过对企业需要解决的内部控制管理问题进行分析和思考，并有针对性的提出建立企业内控制度的对策，以及如何落实企业内控制度的建议。

关键词：企业内控；企业管理；管理控制

中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）05-0-01

随着企业内外部环境的日渐复杂起来，企业与企业之间的竞争力也在不断增大，规范企业内部管理工作，不断完善企业内部控制制度，以此增加企业的竞争优势。企业内部控制制度需要有效的控制方法、程序、对策进行科学、规范的管理，使企业的内控制度形成更严密、更完整的管理系统。所以，强化企业的内部控制制度时，要注意分析企业内部控制管理中存在的问题，并对存在问题进行思考分析，及时对企业内部控制制度进行完善。

一、思考并解决好企业内部控制管理的难题

规范化的企业内部控制制度需要达到三个基本标准，分别是控制要遍及企业经营的各个环节与方面，即企业的各项运行管理活动都要归入内部的控制范畴之中；企业内部控制制度要有针对性，要有可操行性，能切实起到规范企业管理的作用；能够形成科学的控制程序，并能突出其控制的首要地位。 1.如何把握授权的度

由于企业的经营管理工作是一个复杂的系统工程，把握好授权的度能保障管理系统的规范运行。所以，作为企业的管理者，是掌握着这个企业经济发展命脉的关键人物，要建立经营决策的独立性与权威性，还有处理好经济行为的效益性和廉洁性。因此，把握好授权的度是企业内控制度的一个关键环节。若授权无度则会制约内部控制制度效能的发挥，对于内控执行人员要注意授权的“度”。对不同的控制环节，应进行不同的权力授予，才能保障权力制衡的有效发挥。

2.如何提高被控对象的受控度

企业内部控制制度的实现，是在从事经营管理活动中对企业个人实施的全方位控制。由于企业实现内部控制制度，则会衍生控制与反控制的问题。现代企业中仍然会存在企业内部控制制度有名无实的现象，更是经常发生舞弊的行为，于是迫切需要提高被控对象的授控程度。对权力操纵者之间的权力合理制衡，需要对权力操纵者的权力有一定的约束。提高被控对象的受控度，需要做好内部控制制度的科学性，以及处理好主要决策者的受控程序。

第２７卷第１１期　２０１１年６月　甘肃科技　Ｇａｎｓｕ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌ　ｒ０ｆ．２７ⅣＤ．１１　Ｊｕｎ．２０１１　

完善企业内部控制体系的思考　

周致康　

（兰州威立雅水务（集团）有限责任公司，甘肃兰州７３００６０）　

摘要：简要介绍了内部控制的概念和国际上具有权威性、运用最为广泛的美国ＣＯＳＯ内部控制框架，结合我国企业　内部控制的现状，探寻如何完善企业内部控制体系。　关键词：内部控制ＣＯＳＯ框架；建议　中图分类号：Ｆ２７５．１　

内部控制制度是现代管理制度的重要组成部　分。有效的内部控制有助于在合理的程度上提高企　

业的运营效果，保护企业资产，确保财务报告的可靠　性以及企业对法律法规的遵循。建立现代企业制度　

的关键就是要建立、健全与单位内部管理和经济发　

展相适应，又符合国家的各项法律、法规制度的要求　

的内部控制制度体系。内部控制体系在西方发达国　家得到快速的发展和完善，在我国起步较晚，控制工　

作普遍薄弱。本文简要介绍内部控制的概念和国际　上具有权威性、运用最为广泛的美国ＣＯＳＯ内部控　

制框架，结合我国企业内部控制的现状，探寻如何完　

善企业内部控制体系。　

１　内部控制概念及ＣＯＳＯ内部控制框　

架　

内部控制最初起源于内部牵制，即为维护企业　

财产物资的安全性、完整性、保证会计资料及其他有　

关资料正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性　

而建立起来的业务分管责任制。随着社会经济的发　

展和现代科学管理方法的产生和运用，内部牵制的　

范围得到扩大，逐渐发展到经营决策目标的建立和　贯彻，经济效益的实现和评价等诸多领域，并由此形　

成了一套比较完整和科学的内部控制制度。　

２０世纪９０年代，由美国会计学会（Ａ从）、美国　

注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）、财务经理协会（ＦＥＩ）等　多个职业团体参与的“发起组织委员会（ＣＯＳＯ）”对　

内部控制作了如下描述　内部控制是由企业董事会、　

经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财　

粥　删嚣　鬻垂鞣　舞黪蓦　嚣…　实ｌｌ帮　图ｌｌｌ地　槲　撼　■　

建立健全内部控制体系￣ｒ９实践和思考　

。陈　妍　

市场竞争日趋激烈，企业规模快速发展，为保证企业　

可持续地健康发展，对于各类风险防范和控制成功与否，　

成了决定企业成败的重要因素。笔者认为：企业应当建立　起以制度建设为基础、以风险管理为中心、以预算控制为　

抓手、以内部审计为监督的全员参与、全程控制的严密高　

效的内部控制体系。　

一、营造良好的控制环境　

１．理念创新为先。　

营造良好的内部控制环境，首先必须抓住内部控制　

中的行为主体，实现“以人为本”的内部控制理念创新，　

将“以人为本”的理念贯彻到内部控制制度的制定和流程　

设计当中，围绕人的价值管理展开企业内部控制活动的各　

项内容。这体现在强调各级人员的感情交流，消除企业控　

制链中控制者与被控者之间的隔阂，减少因下级抵触情绪　

而造成的控制失效；也就是要使企业每一个员工，都以主　

人翁的态度参与企业管理，自觉成为企业内部控制系统的　

建设者和维护者。　

在培育控制环境的过程中，公司管理层的内控意识和　

风险意识，以及对内部控制的重视程度是关键性的因素。　

因此，首先要从战略发展的高度，长远考虑内控系统的建　

设和发展，组织架构的设置要遵从内控的基本原则，重大　

经营事项必须进行集体决策和审批；其次，公司管理层通　

过权限及职责的分配、绩效考核及培训等各种途径将内部　控制的理念传递到各个管理层面，直到基层员工。内部控　

制不仅仅是管理层、财务部门的工作，加强内控，人人有　

责，已经成为企业文化的重要组成部分。　

２．控制模式创新为纲。　

以往认为，内部控制的作用仅限于企业内部，但是　

随着企业市场风险和经营风险的日益加剧，为了取得长期　

竞争优势，应当创建一个企业价值链控制模式，如将ＶＩＰ　

顾客和供应商等外部资源纳入内部控制系统，对凡是能够　

影响企业价值的因素作为控制系统的因变量，然后按照企　

业价值最大化的原则，对企业价值链上的要素进行控制。