新准则下资产减值会计对上市公司的影响

目目国　

新会计准则的实施对上市公司财务工作的影响　

摘要：新会计准则的颁布是我国会计　史上的一个里程碑．它对社会各界尤其是　上市公司产生了重大而深远的影响　新企　业会计准则在许多方面都作了重大调整．　这些新的变化和新的规定可能会在很大程　度上影响上市公司的财务工作。本文试从　上市公司角度分析新会计准则的实施对其　财务工作的影响，并进一步提出应对措施。　关键词：新会计准则：上市公司：财务　工作：影响：应对措施　随着我国经济不断发展和改革开放　１３渐深入．旧的会计准则已经不能适应我　国上市公司的快速发展．财政部在２００６　年２月１５日颁布了包括１项基本准则、　３８项具体准则和相关应用指南构成的新　企业会计准则，于２００７年１月１日起在　上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新　会计准则的实施．对于规范会计行为、上　市公司的健康发展乃至整个经济的持续　健康发展都有着重要作用。　一、新会计准则的实施对上市公司财　；ｐ　口张晓燕　务工作的积极影响　新企业会计准则在许多方面都作了　重大调整．这些新的变化和新的规定可能　会在很大程度上影响上市公司的财务工　作。现就新企业会计准则的一些重大变化　对上市公司产生的积极影响进行分析。　（一）有利于提升财务数据的质量　下面就新会计准则中的几大重大变化　谈谈对提高上市公司财务数据质量的影响：　１、变更发出存货的计价方法　新会计准则取消了对发出存货的计　价方法做出了规定．取消了“后进先出　法”．采用“个别计价法、先进先出法和加　权平均法”。发出存货计价方法的选择会　对当期利润产生明显的影响。当存货的价　格一路下跌时，采用后进先出法，将使得　当期的成本费用下降，当期利润增加：而　采用先进先出法，会使得当期的成本费用　上升．当期利润减少。当存货的价格上涨　时，则反之。新会计准则的变动，使得企业　无法利用发出存货的计价方式变更进行　利润调节，促使企业的存货真实的反映实　际的历史成本．减少人为操纵的因素。　２、取消资产减值损失转回　减值转回是上市公司操纵利润的常　用手段．企业在盈利的会计期间，多计提　减值准备，增加当期费用，降低当期利润：　当企业亏损时．可以按需转回前期所计提　的资产减值准备．就可以达到减少当期费　用，增加当期利润的目的。新的会计准则　出台后．规定计提的资产减值准备不得转　回，只允许在资产处置时，再进行会计处　理，此项规定在很大程度上遏制了上市公　司通过资产减值准备的计提和冲回进行　利润调节的行为，而只能通过加强企业经　营和管理的途径去提高企业的业绩。　３、引入公允价值计量模式　新会计准则对计量属性做出了重大调　整，不再强调历史成本为基础计量属性．全　面引入公允价值、现值等计量属性．并且给　予了公司更大的自主权来根据对公司经济　预期的改变调整会计政策。这种以市场价　值或未来现金流量的现值作为资产和负债　的主要计量属性的会计计量模式．在新会　却放松了对项目资金的管理，看似资金用到了项目工程上。实际　相差甚远，甚至造成大量资金的浪费：还有的项目工程与专项资　金的规定用途根本就不相符，被有关部门和人员挪作他用：尤其　是交叉投资项目，年年投入，甚至多个部门投入．虽然各级管理　部门都要进行验收．但是由于部门之间缺乏沟通和协调很可能　会形成一个项目多家验收的情况，投入资金使用效果大打折扣。　这些问题如果不实地查看工程项目、不实地进行测量计算很难　发现问题。因此必须把专项资金效益审计与工程项目审计相结　合，通过对工程项目的审计查处虚假标的、高估冒算、转移专项　资金等问题。　３、要坚持专项资金账面审计与审计调查相结合。曾被多家媒　体报道的吉林省松原市长岭县海青乡海青村１Ｏ万元国家扶贫款　被挪用事件，如果不是媒体记者深入调查或大量走访有关群众，　就很难查清ｌ０万元国家扶贫款的真正用途．当然也发现不了被　截留、挪用９９０００元的事实真相。同样仅靠账面。审计人员也很难　以发现深层次的问题。有些专项资金看似拨付到专项资金项目，　实际上已被有关部门或人员挪作他用；有的项目单位为了杜绝白　条及不合理票据的出现或为了应付检查，由税务部门代开发票顶　替不合理票据，严重影响了资金支出的真实性：有些专项资金却　被个别人私分、贪污或以权谋私。由此看来，在专项资金效益审计　时审计人员要把“严谨细致，提高质量”精神贯彻到工作中去，做　好账面审计的同时，还要搞好审计调查，实地调查了解资金使用　管理情况和现状。特别是对国家重点工程项目、农民粮食直补、土　地补偿费、农村中小学生的“两免一补”、赈灾救灾资金等政府和　群众关心，资金量大和社会影响大的热点、难点问题．审计时审计　机关和审计工作人员要搞好审计调查，坚持做到专项资金账面审　计与审计调查相结合。　４、要坚持专项资金效益审计上与下的结合。不少专项资金　项目建设周期较长，而且需要多级政府共同出资、出工完成。审　计机关要发挥一盘棋的整体作用，上级审计机关在搞好本级专　项资金效益审计的同时应对下级专项投入资金效益进行审计．　上下配合协同作战，以增强审计的威慑作用。这样．一来可以引　起当地党政领导的重视，促进资金及早到位：二来可以减少地方　政府和部门对项目资金的干涉，如实反映资金管理使用中存在　的问题。同时下级审计机关应及时将发现的回流资金情况反馈　给上级审计机关，使上级审计机关能够利用每年一次的预算执　行审计对专项资金进行重点审计．以便发现下级回流到上级的　专项投入资金是否存在以拨代支、资金空转等严重的违法违纪　行为。　参考文献：　ｆ１１｛专项审计内容问题探析》齐国生　【２】《公共工程绩效审计的四个环节》　（作者单位：商丘市中医院）　１　

新会计准则下⾦融资产减值和重分类影响

版权声明

报告要点

IFRS9影响⾦融资产重分类和资产减值计提准则

2018 Q1⾦融类上市公司已经受到I9新准则影响。财政部明确A+H上市公司从2018年1⽉1⽇起

执⾏IFRS9，险企延迟⾄2021年1⽉1⽇执⾏。新准则对⾦融上市公司主要有两⽅⾯影响：第

⼀、调整⾦融资产计量⽅式，按照“合同现⾦流量特征”和“业务模式”标准，将⾦融资产重分类为

以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且变动计⼊其他综合收益（FVTOCI）、以公允价值

计量且其变动计⼊当期损益（FVTPL）三类；第⼆、引⼊基于预期信⽤损失的减值模型。回溯2018Q1财报，I9已经从权益波动和资产减值两个⽅向发挥效⼒。

权益重分类进⼊FVTPL放⼤利润波动，关注衍⽣品使⽤价值

新准则下：1）持有⾄到期+应收款项进⼊摊余成本计量；2）可供出售权益分别计⼊FVTPL和FVTOCI，以平安为例2017年底可供出售⾦融资产中的权益规模5531亿，新准则下FVTOCI规模

2152亿，预估其他部分将进⼊FVTPL， ⼀季度末FVTPL规模7008亿，占总资产⽐例从2.2%升

⾄10.4%，中信证券FVTPL占⽐也从28.5%提升⾄34.3%；3）可供出售债券进⼊FVTOCI；4）

长期股权投资规模变动不明显。资产重分类导致FVTPL科⽬变⼤，加⼤了净利润的波动。后续

关注平滑净利润波动下对利率和权益衍⽣品配置的需求。

资产减值模型更加真实反映融资类业务资产质量

旧准则下部分券商对于融资业务计提减值多采⽤实际损失法，减值计提不显性不充分，以2017

年为例券商资产减值规模占营收⽐重约1%-6%，以可供出售⾦融资产、长期股权投资、买⼊返

售⾦融资产减值为主，质押和两融计提减值占规模⽐重在0.05%-0.5%和0.05%-0.25%。新准则

下预期信⽤损失模型将信⽤风险的资产状况分为三个阶段，综合考虑预期信⽤损失的风险敞

⼝、违约概率、违约后损失率等因素确认资产减值损失。2018上半年市场对券商资产端担⼼主

浅析《资产减值》　

及对上市公司　

口北华航天工业学院　ｊ　【摘要】本文通过对《资产减值》会计准则　针对我国目前所处的经：　与企业会计制度、国际惯例的比较，概括了　利用资产减值计提损失’　《资产减值》准则的一些重大变化，并进一步　的职业判断有待提高这　分析了这些变化对上市公司产生的影响。　为了提高会计信息质量　（二）引入了“资产签　２０Ｏ６年２月１５日，财政部颁布了１项基　与“资产组合”等概念。　本准则与３８项具体会计准则，其中１７项是对　是以单项资产为计提基　原有准则的修订，另外２２项为新增准则，并要　有些资产难以单独产生ｊ　求上市公司于２００７年１月１日开始执行。这　分借鉴国际会计准则的一　●●　次会计准则体系的建设对我国会计理论与实　值测试、估计资产可收　务都将产生重要而深远的影响，不仅实现了在　产组　、“资产组合”与“］　我国首次构建比较完整的有机统一体系，强化　念，对于那些不能独立　了为投资者和社会公众提供决策有用会计信　产，要求以其所归属的蟊　息的新理念，而且实现了与国际惯例的趋同，　基础进行减值测试，计算　这些变化无疑将使投资者更加信任中国资本　（三）明确了减值迹舅　市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际　改变并明确了资产减值逮　资本投资。对资产如何计提减值准备是此次修　计制度规定．企业定期或．　订的重点，在新准则体系中，《资产减值＞准则　对可能发生的各项资产ｊ　ｌ　（下文简称新准则）既与国际会计准则的规定　备；而新准则规定企业在　有一致的内容，又有别于国际会计准则。也就　判断资产是否存在可能若　是说。既实现了“趋同”，又适应了我国的国情，　负债表日的规定说明了ｊ　对上市公司必将产生重要影响。　计报表（不仅仅是年报，ｉ　季报、半年报），就应该按　一、新准舅的变化　减值的迹象，以便确定　我国在２ＯＯＯ年修订的《企业会计制度＞　样可以有效遏制上市公　中规定对应收账款、存货、固定资产、无形资　减值准备而在年底一次　产等八项资产计提减值准备。自２００１年实　这一规定有利于投资者　旌以来，因其对一些判断标准没有进行■化　上市公司的年度经营情　规定，在实际应用中很多方面都要求企业自　（四）规范了资产减　己判断，损失的转回也较为随机，使其成为　资产减值迹象。新准贝１　个别上市公司操纵利润的手段，直接导致上　准，包括资产的市价跌　市公司提供的会计信息的可信性受到质疑。　而预计的下跌等。这七ｊ　本次会计准则体系建设，将资产减值作为独　市场信息判断得出的外　立准则发布，主要规范了减值的迹象判断、　由企业根据实际情况ｆ１　资产可收回金额的计量与减值损失的确定、　信息迹象。如果企业的　资产组的认定及减值的处理以及商誉减值　象，则应按照准则的蓦　的处理等内容。新准则适用于包括固定资　额，并确认资产减值损　产、无形资产以及除特别规定以外的其他资　（五）对资产可收Ｉ　产减值的处理。特别规定的资产减值处理，　细的规定。可收回金额　主要是指存货、消耗性生物资产、投资性房　计的核心问题。新准则　地产、建造合同、递延所得税、金融资产等在　可收回金额的计算方法　计提减值准备时分别适用其他相关准则。新　时，按资产的公允价值；　准则与现行制度相比具有如下特点：　额与资产预计未来现ｊ　（～Ｊ明确规定已确认的资产减值损失　间的较高者确定，并对ｊ　不得转回。与会计制度的规定相比，新准则　了较为详细的应用规定　最大的特点就是规定了资产减值损失一经　１资产净额的确定　确认。在以后会计期间不得转回。企业会计　值减去处置费用。实寅　制度和国际会计准则都允许对已经确认的　（１）交易中有法律约束　资产减值损失予以转回（但国际会计准则不　销售协议价格一处置费　允许商誉减值损失转回）。新准则的规定，是　的，下同）。（２）不存在湛　的：资产在活跃市场中的买方出价一处置费　用金额。（３】既不存在法律约束力的销售协　议，又不存在活跃市场的：获取的最佳信息估　计资产的公允价值（或同行业类似资产的最　近交易价或结果）一处置费用金额。以上三种　情况如仍无法确定净额的，则按资产预计未　来现金流量的现值作为其可收回金额。　２－资产未来现金流量现值的确定。原则　上：资产未来现金流量的现值＝资产持续使　用过程中以及最终处置所产生的预计未来　现金流量×折现率。合理确定预计资产未来　现金流■、使用期限、折现率三要素，未来现　金流量的现值就很容易计算出来了。　虽然上述规定在实际计算时仍需要企　业管理层和会计人员作出估计，但对可收回　金额、折现率确定、预计资产未来现金流量　的方法及考虑因素等方面在应用指南中作　出了较为详细的解释，使操作者能够有据可　循，比以前的会计处理要规范得多。　（六）新增了对商誉减值的测试　新准则规定，对于企业合并所形成的商　誉，企业每年至少必须进行一次减值测试，　而且在确定是否应当确认减值损失之前。应　当自购买日按照各资产组或者资产组组合　的公允价值占相关资产组或者资产组组合　公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难　以可靠计量的，也可以按照各资产组或者资　产组组合的账面价值占相关资产组或者资　产组组合账面价值总额的比例进行分摊。　＝、新准一对上市公司会计ｔ囊的影一　新准则的实施必将对遏制上市公司利　用资产减值操纵利润、提高会计信息质量产　生重要影响。　（一）新准则将有效地遏制利用减值准　备作为“秘密储备”调节利润的情况　新的资产减值准则规定，资产减值损失　一经确认，在以后期间不得转回。它是根据　我国的现实国情进行的重大变革。从我国实　际情况看，由于资产减值及转回属于会计估　计的范畴，一些上市公司可能存在故意利用　计提与冲回减值准备的行为操纵利润，其主　要手段就是在赢利较大的年度，大幅度地计　提资产减值准备，增加当年费用，减少当年　利润，待来年盈利下降时，再运用转回手段　增加利润。新准则中的规定，封死了减值冲　回——上市公司操纵利润主通道，将对上市　公司经营业绩产生重大影响。　有些人士预测２０Ｏ６年将成为减值准备　

ＰＲＡＣＴＩＣＥ　ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ　Ｉ实务探讨　

试论新旧会计制度下减值准备的　

提取对上市公司利润的影响　

２００６年２月１　５日，我国财政部发布　

了包括１项基本准则和３８项具体会计准　则在内的一整套新的企业会计准则体　

系。已经于２００７年１月１日首先在上市公　司中推行。其中．新颁布的《企业会计　

准则第８号——资产减值》将资产减值　准备作为一项单独的具体准则发布　体　

现了对资产减值的重视，标志着资产减　

值会计理论的新发展与我国资产减值会　计体系已经建立．并在实践中运行发　

展。在这个准则实施中，一些利用大幅　

度资产减值准备进行利润调节的公司的　隐藏利润将永远费用化，为此将对上市　

公司利润产生重大影响。　

一　新旧会计制度下减值准备　

的提取对上市公司利润的影响　

１　传统减值准则对上市公司利润　

的影响　传统减值准则主要适用于固定资　

产　无形资产和企业合并形成的商誉　

这些资产计提减值之后，在不利于资产　的影响因素消失　资产的价值得以恢复　之后是可以转回的　因此这成了上市公　

司进行盈余管理的主要手段　而在资产减　值准备中，又尤以固定资产减值准备进　

行盈余管理最为常见。从以往会计准则实　施的效果来看．一些上市公司利用固定资　

产减值准备操纵利润的方法主要有两种：　

是在当年大额计提固定资产减值准备，　使得当年大幅亏损，第二年再　中回，从而　

做出第二年扭亏为盈的财务报表，避免退　

市，二是选择某一年超大额计提，其后几　年缓慢　中回．制造业绩小幅稳定上升的财　

务报告　操纵利润。　２新减值准则对上市公司利润的　

影响　

新企业会计准则中的《企业会计准　则第８号——资产减值）中明确规定：　

资产减值损失一经确认，在以后会计期　

间不得转回。　“这条规定将对上市公司经　营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的　

公司及ｓＴ公司。目前很多暂停上市公司得　以恢复上市，就是采用　巨额计提、大　

额转回　的方法以实现扭亏为盈的。为　

了解新准则执行前后，上市公司对资产　减值准备的会计政策选择以及处理方法