外币交易的折算

会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理 • 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

一、 货币性项目的处理

• 货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应

收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 • 对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费

用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 • 例1

：国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，

货款共计80 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元＝7．8元人民币。 (假定不考虑增值税等相关税费)，则： 借：应收账款 624 000 贷：主营业务收入 624 000 • 假定20×7年12月31的即期汇率为1美元＝7.9元人民币

• 对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用20×7年12月31 的即期汇率1美元＝7.9

元人民币折算为记账本位币为632 000元人民币，与其交易日折算为记账本位币的金额624 000元人民币的差额为8 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为： 借：应收账款 8 000 贷：财务费用——汇兑差额 8 000 • 假定20×8年1月31日收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币，

甲公司实际收到的货款80 000美元折算为人民币应当是628 000元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额632 000元人民币的差额为 －4 000元人民币。当日甲公司应作会计分录： 借：银行存款 628 000 财务费用——汇兑差额 4 000 贷：应收账款 632 000 • 例2：国内A公司的记账本位币为人民币。20×7年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，

商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝7．8元人民币。20×7年8月31日的即期汇率为1美元＝7．9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）， 9月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝7．85元人民币。 • 交易时

借：原材料 780 000 贷：应付账款 780 000 • 8月31日

借：财务费用——汇兑差额 10 000 贷：应付账款 10 000 • 9月3日

借：应付账款 790 000 贷：银行存款 785 000 财务费用——汇兑差额 5 000 • 例3

：国内某企业选定的记账本位币是人民币。20×7年7月18日从中国工商银行借入欧元12 000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下： 借：银行存款——欧元 120 000 贷：短期借款——欧元 120 000 • 假定20×7年7月31日的即期汇率为1欧元＝10.5元人民币，则“银行存款——欧元”产生的汇

兑差额为5 000元人民币，“短期借款——欧元”产生的汇兑差额为5 000元人民币，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为： 借：银行存款——欧元 5 000 贷：短期借款——欧元 5 000 • 20×8年1月18日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元＝11元人民币，假

定借款利息在到期归还本金时一并支付 • 则当日应归还银行借款利息 360 欧元

（12000×6％÷12×6），按当日欧元卖出价折算为人民币为3 960（360×11）元 • 相关会计分录如下：

• 借：短期借款——欧元 125 000

财务费用 7 000 贷：银行存款——人民币 132 000

• 借：财务费用 3 960

贷：银行存款——人民币 3 960 二、非货币性项目的处理

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产

负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 • 但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货

并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 • 例：甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供

货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款。20×7年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1 950美元。 • 11月20日的即期汇率是1美元＝7．8元人民币，12月31日的汇率是1美元＝7．9元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：

借：库存商品 156 000 贷：银行存款 156 000 • 12月31日，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备

借：资产减值损失 1 560 贷：存货跌价准备 1 560 • 2 000×8×7．8—1 950×8×7．9＝1 560元

• 期末，在计算H商品的可变现净值时，在国内没有相应产品的价格，因此，只能依据国际市

场价格为基础确定其可变现净值，但需要考虑汇率变动的影响，期末，以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算，再与库存H商品的记账本位币成本相比较，确定其应提的跌价准备。 （2）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益 • 例

：国内甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股1．5美元的价格购入乙公

司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7．8元人民币，款项已付。20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元＝7．6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 • 20×8年12月5日，该公司对上述交易应作以下财务处理：

借：交易性金融资产 117 000 贷：银行存款 117 000 • 根据会计准则规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计

价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000(即 2×10 000×7.6)元，与原账面价值117 000元(即1.5×10000×7.8)的差额为35 000元人民币，应计入公允价值变动损益。 • 相应的会计分录为：

借：交易性金融资产 35 000 贷：公允价值变动损益 35 000 • 35 000元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美

元之间汇率变动的影响。 • 20×9年2月27日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算

日)，所得价款为22 000美元，按当日汇率为1美元＝7.4元人民币折算为人民币金额为162 800元，与其原账面价值人民币金额152 000元的差额为10 800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 • 因此，售出当日，甲公司应作会计分录为

借：银行存款 162 800 贷：交易性金融资产 152 000 投资收益 10 800

外币交易折算 11.1 跨国业务与外币折算 在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。 因外币和汇率变动带来的会计问题较为复杂。 外币折算主要问题是汇率的选择与汇兑差额的处理。 11.2 基本概念

功能货币:是指主体经营所处的主要经济环境中的货币。 列报货币：是指主体列报财务报表的货币 外币：指功能货币以外的货币。 外币财务报表：是指以报告主体以外的货币编制的财务报表。 外币交易折算中的外币是相对于功能货币而言的，外币报表折算中的外币是相对于列报货币而言的。 汇率：是指两种货币兑换的比率。 期末汇率：Closing rate is the spot exchange rate at the balance sheet date 即期汇率：Spot exchange rate is the exchange rate for immediate delivery. 汇兑差额：指按不同的汇率以列报货币报告同样数量单位的一种外币而产生的差额。 假如外汇汇率稳定不变，那么外币交易的折算及外币报表的折算就很简单易行，只要把外币金额乘以稳定不变的汇率，即可进行加减、综合。 但外币的汇率同其他商品的价格一样，经常会发生变动。特别是在当今浮动汇率制下，汇率瞬息万变，而且难以把握，因而外币折算的会计处理就变得十分复杂，而且至今还没有一个为各国普遍接受的理想做法，从而使外币会计成为国际会计中的一个需待研究的难题。 货币性项目：指主体持有的货币以及收取或支付固定或可确定的货币金额的资产和负债。 . 非货币性项目：是指除现金、对现金的债权和债务外的所有资产负债表项目。 11.3 功能货币的确定

确定功能货币的主要因素： 从产生现金的角度：主要影响商品和劳务销售人价格的货币，这种货币通常也是商品和劳务的计价货币和结算货币。 从支付现金的角度：主要影响提供商品或劳务所需人工、原材料和其他费用的货币。 筹资活动：从筹资活动中获得资金的货币。 经营活动：从经营活动的收入中所留存的货币 我国会计准则有关规定 第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际会计准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。 确定记账本位币应考虑的因素 记账本位币的变更 11.4 外币交易折算

外币业务是指企业发生的以记账本位币以外的货币所进行的款项的收付、往来结算和计价的经济业务. 11.4.1 外币的两种记账方法 (1) 外币统账制(我国绝大多数企业采用) 企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐。 (2) 外币分账制(只有银行等少数金融企业采用) 企业发生的外币业务时，直接以外币原币记账，并分币种核算损益和编制会计报表； 在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币表示的会计报表，并与平时记账本位币会计报表汇总，编制企业整体业务的会计报表。 11.4.2 外币交易会计处理的主要问题 一项外币交易的发生，从其发生日到结算日，往往要经过一定的时日，有的还可能跨越年度决算期。在这个期间内，由于交易发生日、报表编制日与交易结算日各个时点上外汇汇率的变动，就给外币交易会计带来需要处理的问题。 例：金华公司19×8年12月1日向国外某供应商购进商品一批，价值FC100000，双方约