CPA 会计 于德惠 专题班 股份支付-PPT-64页
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1 股份支付 主讲老师：于德惠 注册会计师《会计》专题讲座 股份支付 本专题内容导读
一、股份支付简述 （一）股份支付的含义 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称。 一、股份支付简述 （二）股份支付的特征
一、股份支付简述 （二）股份支付的特征 2 3 4
（一）权益结算的股份支付的记录 ⒈ 会计处理的原则 （2）等待期内每个资产负债表日 注意： 在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据 最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最 佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。 在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量 应当与实际可行权数量一致。 （一）权益结算的股份支付的记录 ⒈ 会计处理的原则
权益结算的股份支付学习效果检测（一） 资料：（单项选择题）（2009年新制度考试题） 5
20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高 管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。 根据股 份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在 公司连续服务满3年， 即可于20×9年12月31日无偿获得 授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价 格为每股 12 元，20×6年12月31日的市场价格为每股15 元。 20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价 格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。 在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年 12月31日 , 高管人员全部行权。当日, 甲公司普通股市场 价格为每股13.5元。 权益结算的股份支付学习效果检测（一） 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 下列第（1）题和第（2）题两个问题。
（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时， 应当采用的权益性工具的公允价值是（ ） 。 A.20×6年12月20日的公允价值 B.20×6年12月31日的公允价值 C.20×7年2月8日的公允价值 D.20×9年12月31日的公允价值 权益结算的股份支付学习效果检测（一） 例题分析 6
本题考核点：以权益结算的股份支付确认和计量原则。 本题答案：A 答案理论依据：权益结算的股份支付中，对于换取职工 服务的股份支付，企业应当以授予日股份支付所授予的 权益工具的公允价值计量。 相关解析：20×6年12月20日是权益工具授予日。因此， 应当采用20×6年12月20日权益性工具的公允价值计量 股份支付相关的费用。 权益结算的股份支付学习效果检测（二） （附服务年限条件） 资料：A公司为一上市公司。2009年1月1日，公 司向其200名管理人员每人授予100股股票期权, 这些 职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年， 即可 以每股5元的行权价格购买100股A公司股票， 从而获 益。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。 2009年有20名职员离开A公司， A公司估计三年 中离开的职员的比例将达到20%； 2010年又有10名职员离开公司， 公司将估计的职 员离开比例修正为15%； 2011年又有15名职员离开。 2011年12月31日，公司管理人员全部行权，A公 司股票面值为每股1元。 例题分析 （1） 计算2009年－2011年的费用和资本公积 7
各年费用和资本公积计算表 单位：元 例题分析 （2）进行账务处理 ① 2009年1月1日： 授予日不作账务处理 ② 2009年12月31日，确认当期成本费用时，记： 借：管理费用 96 000 贷：资本公积——其他资本公积 96 000 ③ 2010年12月31日，确认当期成本费用时，记： 借：管理费用 108 000 贷：资本公积——其他资本公积 108 000 ④ 2011年12月31日，确认当期成本费用时，记： 借：管理费用 75 000 贷：资本公积——其他资本公积 75 000 例题分析 （2）进行账务处理 ⑤ 2011年12月31日，155名管理人员全部行权时，记： 借：银行存款 （5×100×155） 77 500 贷：股本 （1×100×155） 15 500 8
资本公积——股本溢价 62 000 同时，结转等待期内确认的资本公积时，记： 借：资本公积——其他资本公积 279 000 贷：资本公积——股本溢价 279 000 以权益结算的股份支付学习效果检测（三） （附非市场业绩条件） 资料：2009年1月1日，Ａ公司为其100名管理 人员每人授予100份股票期权： 2009年年末的可行权条件为企业净利润增长率 达到20%； 2010年年末的可行权条件为企业净利润两年平 均增长15%； 2011年年末的可行权条件为企业净利润三年平 均增长10%。 每份期权在2009年1月1日的公允价值为24元。 以权益结算的股份支付学习效果检测（三） （附非市场业绩条件） 资料： 2009年12月31日，企业净利润增长了18%，同时有 8名管理人员离开， 企业预计2010年将以同样速度增长， 因此预计将于2010年12月31日可行权。 另外，企业预计 2010年12月31日又将有8名管理人员离开企业。 2010年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计2011年将有12名管理人员离开企业。 9
2011年12月31日 , 企业净利润增长了8%，三年平均 增长率为12%，因此达到可行权状态。 当年有8名管理人 员离开。
（2）进行账务处理 ① 2009年1月1日： 授予日不作账务处理 ② 2009年12月31日，确认当期成本费用时，记： 借：管理费用 100 800 贷：资本公积——其他资本公积 100 800 ③ 2010年12月31日，确认当期成本费用时，记： 借：管理费用 11 200 贷：资本公积——其他资本公积 11 200 ④ 2011年12月31日，确认当期成本费用时，记： 借：管理费用 65 600 贷：资本公积——其他资本公积 65 600 （见下页） （2）进行账务处理 10
⑤ 如果2011年12月31日行权（A公司股份面值为 1元）时，应同时结转等待期内确认的资本公积（其他资 本公积），记： 借：资本公积——股本溢价 7 400 贷：股本 （1×100×74） 7 400 借：资本公积——其他资本公积 177 600 贷：资本公积——股本溢价 177 600
回购股份进行职工期权激励学习效果检测（一） 资料：（单项选择题）（2009年新制度考试题） 20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高 管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。 根据股 份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在 11
公司连续服务满3年， 即可于20×9年12月31日无偿获得 授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价 格为每股 12 元，20×6年12月31日的市场价格为每股15 元。 20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价 格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。 在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年 12月31日 , 高管人员全部行权。当日, 甲公司普通股市场 价格为每股13.5元。 回购股份进行职工期权激励学习效果检测（一） 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 下列第（1）题和第（2）题两个问题。
（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时， 应当采用的权益性工具的公允价值是（ ） 。 A.20×6年12月20日的公允价值 B.20×6年12月31日的公允价值 C.20×7年2月8日的公允价值 D.20×9年12月31日的公允价值 本题答案：A （见本课件第19页） 回购股份进行职工期权激励学习效果检测（一） 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 下列第（1）题和第（2）题两个问题。 12
（2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额 是（ ）。 A.－2 000万元 B.0 C.400万元 D.2 400万元 回购股份进行职工期权激励学习效果检测（一） 例题分析 本题考核点：回购股份进行职工期权激励的会计处理原 则。 本题答案：C 答案理论依据：企业以回购股份形式奖励本企业职工的， 属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购 股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。 在等待期内每个资产负债日按照权益工具在授予日的公 允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资 本公积（其他资本公积）。在职工行权购买本企业股份 时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本 公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调 整资本公积（股本溢价）。 回购股份进行职工期权激励学习效果检测（一） 例题分析 相关解析：参见账务处理：
