所得税费用综合举例
【例题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束甲公司不再预提保修费。
资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。
资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。
（4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。
（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵销分录。
【答案】
（1）
2015年度的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000（万元）
2015年度的应交所得税=10 000×25%=2 500（万元）。
（2）
资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。
资料二，转回递延所得税资产50万元。
分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。
资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。
（3）
资料一：不涉及递延所得税的处理。
资料二：
借：所得税费用50
贷：递延所得税资产50
资料三：
借：递延所得税资产45
贷：所得税费用45
（4）当期所得税（应交所得税）=10 000×25%=2 500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2 505（万元）。
（5）
①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。
②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10 900-（10 000+160-40）×100% =780（万元）。
抵销分录：
借：存货 160
贷：资本公积 160
借：资本公积40
贷：递延所得税负债40
借：股本 2 000
资本公积 120
未分配利润 8 000
商誉 780
贷：长期股权投资10 900
【例题?2015年计算分析题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。
假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
【答案】
（1）甲公司2014年度应纳税所得额=10 070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10 100（万元）；
甲公司2014年度应交所得税=10 100×15%=1 515（万元）。
（2）
①资料一：
该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差=200-180=20（万元），递延所得税负债的余额=20×25%=5（万元）。
②资料二：
该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为1 000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
③资料三：
该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700（万元），由于按照税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10 000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=（10 000-9 700）× 25%=75（万元）。
④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额为75万元；
“递延所得税负债”项目期末余额为5万元。
（3）本期确认的递延所得税负债=5-0=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）；
本期发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）；
所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475（万元）。
（4）相关会计分录：
借：所得税费用 1 475
递延所得税资产45
贷：应交税费——应交所得税 1 515
递延所得税负债 5
【例题?2013年综合题】甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营
业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。
【答案】
（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。
事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800（万元），计税基础=6 000-6 000×5/15=4 000（万元），应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000 =800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。
事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础=300-0=300（万元）；不产生暂时性差异。
事项四：因广告费支出形成的其他应付款的账面价值25 740万元，计税基础=25 740-（25 740-170 000×15%）=25 500（万元），可抵扣暂时性差异余额= 25 740 -25 500 =240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。
单位：万元
（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）2012年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680（万元），应交所得税=9 680×25%=2 420（万元），所得税费用=2 420+15+200-60=2 575（万元）。
（4）会计分录为：
借：所得税费用 2 575
递延所得税资产45
贷：应交税费——应交所得税 2 420
递延所得税负债 200
本章小结
1.资产计税基础；
2.负债计税基础；
3.暂时性差异；
4.递延所得税资产；
5.递延所得税负债；
6.所得税费用；
7.合并报表中的递延所得税。
企业所得税计算方法 所得税=应纳税所得额* 税率(25%或２0％）应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。 企业所得税就是指对取得应税所得、实行独立经济核算得境内企业或者组织,就其生产、经营得纯收益、所得额与其她所得额征收得一种税。 (一）企业所得税得纳税人 企业所得税得纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1.在银行开设结算账户; ２.独立建立账簿,编制财务会计报表; 3.独立计算盈亏。 (二）企业所得税得征税对象 就是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外得生产、经营所得与其她所得。 （三)企业所得税得计税依据就是应纳税所得额。 应纳税所得额＝年收入总额-准予扣除得项目 (四)企业所得税得应纳税额 1.收入总额。 (１）生产、经营收入: （2)财产转让收入: （3)利息收入: (４)租赁收入; (5)特许权使用费收入: (6）股息收入: (７)其她收入:包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付得应付款项,物资及现金得溢余收入,教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其她收入。 ２、纳入收入总额得其她几项收入。 (1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准得“技术性收入免税申请表”为依据,未经税务机关审批得所有收入,一律按非技术性收入照章征收企业所得税。 (2)企业在建工程发生得试运行收入,应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 (3）对机构(企事业单位)从事证券交易取得得收入,应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易得所得置于账外隐瞒不报。 (４)外贸企业由于实施新得外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益,可以在计算应纳税所得额时进行调整,按照直线法在5年内转入应纳税所得额。 (5)纳税人享受减免或返还得流转税,以及取得得国家财政性补贴与其她补贴收入,除国家另有文件指定专门用途得,都应并入企业所得,计算缴纳所得税。 (6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业得商品、产品得,均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业务节省得材料，如按合同规定留归企业所有,也应作为收入处理。 （7）企业取得得收入为非货币资产或者权益得,其收入额应参照当时得市场价格计算或估定。 (8)企业依法清算时,其清算终了后得清算所得,应当依照税法规定缴纳企业所得税 3.准予扣除得项目。 （1)成本。
r 1?小微企业（年应纳税所得额w 6W），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 2?内外资企业所得税的税率统一为25% 3?国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税 I 4?国家规划布局内的重点软件企业生产和集成电路设计企业，按10%的税率征收企业所得税 企业所得税汇算清缴：业务招待费、广告费及业务宣传费的税前扣除 f与生产经营有关的业务招待费，按照其发生额的60%进行税前扣除\ 1.生产经营期业务招待费等费用税前扣除< I当年销售收入（主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的0.5%丿 业务招待费 <2.筹办期业务招待费等费用税前扣除=> 按实际发生额的60%计入企业筹办费，做税前扣除 r 一般行业规定 n符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 r化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费支出，不超过当年 销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
广告费及业务宣传费特殊行业规定 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 『企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 I企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 「因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 业务招待费列支范围＜ 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支 '■因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支 作为计算业务招待费税前扣除基数的销售（营业）收入具体包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 1.主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中 2.其他业务收入：包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他业务 收入。税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算业务招待费的基数 3.视同销售收入：视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、
企业所得税、个人所得税法律制度 一.企业所得税概述 1.纳税人 ①企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业 2.所得来源的确定 ①销售货物所得→交易活动发生地 ②提供劳务所得→劳务发生地 ③转让财产所得→不动产→不动产所在地 →动产→企业或者机构、场所所在地 →权益性投资资产转让→被投资企业所在确定 ④股息、红利等权益性投资所得→分配所得的企业所在地 ⑤利息所得、租金所得、特许权使用费→负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地 3.计税依据 ①应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损 ②亏损弥补 发生亏损允许向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长5年 4.征收管理 ①按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 ②按月或按季预交的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款
③应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款 ④在一个纳税年度的中间开业的，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度 ⑤居民企业以企业登记注册地位纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 二.收入总额 1.应当征税收入
注：企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 2.不征税收入 属于“非营利性活动”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取得的收入，理论上不应列为应税所得范畴 ①财政拨款 ②依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金 3.免税收入 是纳税人应税收入的组成部分，但是，国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期内对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠 ①国债利息收入 ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益 ④符合条件的非营利组织的收入 三.企业所得税的税前扣除项目 1.准予扣除的项目 ①工资、薪金支出 ②职工福利费（＜工资总额14%） 工会经费（＜工资总额2%） 职工教育经费（＜工资总额2.5%） ③社会保险费 ④业务招待费（发生额的60%＜当年销售收入的0.5%） ⑤广告费和业务宣传费（＜当年销售收入的15%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除） ⑥公益性捐赠（＜年度“利润总额”的12%） ⑦利息费用 ⑧借款费用（经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除） ⑨租赁费（以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照租赁期限均匀扣除；以 融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照规定构成融资租入固定资 产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除） 10.税金 11.损失 12.其他项目（财产保险费、劳动保护费、有关资产费用、环境保护专项资金、总机构分摊 的费用、汇兑损失） 注：准予结转扣除的项目：职工教育经费，广告费和业务宣传费 2.税前不得扣除的项目
某企业某年度损益类有关账户数据如下： 产品销售收入240万元，其他业务（加工修理）收入60万元，主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附加1.2万元。 销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元（上年未抵扣完的广告费6万元）；管理费用56万元，其中业务招待费6万元，新产品研究开发费20万元；财务费用17万元，其中向非金融企业借款200万元，支付利息12万元，金融企业同期同类贷款利率为5.2%。 资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元；营业外收入-变卖固定资产净收入46万元，投资收益-某子公司分回利润7.5万元；营业外支出15万元，其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批，成本价8万元（同类产品售价10万元），捐赠外购棉被一批，购入价2万元。 准予扣除的成本费用中包括全年工资费用116万元，实际发生职工福支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32万元（已取得工会组织的专用收据），原“应付职工福利 费”账户有贷方余额10万元；另外，应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元；该企业当年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值，并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧；6月份购置汽车1辆，原值10万元；购置台式电脑4台，原值2.6万元，仍按5%保留残值，折旧年限均按3年计算。当年应纳企业所得税多少？
计算过程： 利润总额=240+60-（165+14）-1.2-37-56-17-2+46+7.5- 15=46.3（万元） 纳税调整： 1）收入类调整项目：捐赠调增收入12万元；调减投资收益7.5万元。 2）扣除类调整项目： A.视同销售成本调减应纳税所得额=8+2=10万元； B.职工福利费：扣除标准116×14%=16.24（万元）；实际发生数17万元，年初余额10万元，差额7万元。未超标不用调整。 C.职工教育经费：允许扣除标准116×2.5%=2.9（万元）；实际支出3万元，应调增应纳税所得额0.1万元。 D.工会经费：允许扣除标准116×2%=2.32（万元）；实际发生 2.32（万元），不用调整。 E.业务招待费：扣除标准1=6×60%=3.6（万元）；标准 2=（240+60+13）5%=1.56（万元）比较，选1.56万元；实际发生6万元，应调增应纳税所得额（6-1.56）4.44万元。 F.广告费、业务宣传费：扣除标准=（240+60+12） ×15%=46.8（万元）;扣减当年实际发生额25万元，再扣减上年度结转待扣的6万元。不用纳税调整。 G.捐赠支出：向汶川捐赠可全额扣除，总额为 8+1.7+2+0.34=12.04万元 H.利息支出：扣除标准=200×5.2%=10.4（万元）；实际利息支出12万元，应调增应纳税所得额12-10.4=1.6（万元）。I.加计扣除：新产品研发费加计扣除标准20×50%=10（万元），安置残疾人加计扣除标准14×100%=14（万元），共计24万元，应作纳税调减。 J.固定资产折旧：税法折旧年限3年，准予扣除折旧额： 10×（1-5%）/3/12×6=1.60（万元）；企业计提折旧： 10×（1-5%）/4/12×6=1.2（万元），差额0.4万元应作纳税调整，增加应纳税所得额。 K.准备金调整项目：该企业计提的坏账准备2万元，不能在税前扣除，应作纳税调整，调增应纳税所得额。 综上述： 纳税调整增加额=12+0.1+4.44+1.6+0.4+2=20.54（万元） 纳税调整减少额=7.5+10+6+12.04+24=59.54（万元）
第五章企业所得税基础练习题 一、单项选择题 1.企业所得税的纳税义务人是在中国境内实行独立经济核算的企业或组织企业。但不包括（） A．国有、集体企业B．私营企业 C．外商投资企业C．个人独资企业和合伙企业 正确答案：D 知识点：企业所得税纳税义务人 答案解析：个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。 2.下列各项中,计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是( ) A．生产经营收入B．财政拨款 C．企业股份制改造中的资产评估增值D．国债利息收入 正确答案：A 知识点：企业所得税应纳税所得额的收入总额和不征税收入，免税收入 答案解析：B属于不征税收入，D属于免税收入，C:企业股份制改造，发生的资产评估增值不计入所得额，可调整相应账户和计提折旧。 3.计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）。 A．职工福利费B．工会经费C．职工教育经费D．社会保险费 正确答案：C 知识点：应纳所得额的计算--扣除原则和范围 答案解析：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分予以扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院、税务主管机关另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 4.在汇总缴纳所得税时，企业境外所得超过规定抵免限额的部分，可以在以后（）内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 A．三个年度B．五个年度 C．八个年度D．十个年度 正确答案：B 知识点：境外所得抵扣税额的计算 答案解析：企业取得境外所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免，抵免限额为该项所得依照我国所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 5.现行企业所得税规定，纳税人发生年度亏损，可以在税前弥补的亏损金额是（）。A．企业申报的亏损额B．税务机关按税法规定核实、调整后的金额 C．企业财务报表的帐面金额D．企业自己核定的亏损额 正确答案：B 知识点：企业所得税亏损弥补 答案解析：税务机关按税法规定核实、调整后的亏损金额，是可以税前弥补的亏损。
企业所得税知识点汇总 第一节 纳税义务人、征税对象与税率 【知识点1】所得来源的确定 【知识点2】税率 外国企业有五种： 一是有机构、有联系，税率25%； 二是有机构、境内无联系，税率10%； 三是有机构，境外无联系，不纳税； 四是无机构、有境内所得，税率10%；
五是无机构、无境内所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。 第二节应纳税所得额的计算 【知识点1】收入总额 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 一、一般收入的确认 1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税） 2.提供劳务收入（增值税、营改增） 3.转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入）【特别注意】企业转让股权收入 （1）转让收入确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（2）转让所得金额确认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益 （1）属于持有期分回的税后收益 （2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础。 （4）内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 ①取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 ②取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。 5.利息收入（国债利息免税） （1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）包括：存贷款利息、债券利息、欠款利息等。
年度企业所得税怎么算 年度企业所得税怎么算 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税 人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其 他组织，包括以下6类：(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企 业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有生产经营所得和其他所得的 其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售 货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居 民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收 的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国 企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 2企业所得税预缴的计算方法有两种：一、按本年一个月或一个 季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。二、以上一年度应 纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。 3以第一种按季度方法举例说明：假如你公司2005年1-3月份 应纳税所得额为28000元，则本季度应预缴的所得税额为： 28000*18%=5040元4-6月份应纳税所得额为56000元，则第二季度 应预缴的所得税额为：(28000+56000-30000)*27%+30000*18%- 5040=14940元。 7-9月份应纳税所得额为-8600元，则不要预缴。10-12月份应 纳税所得额为84000元，则本年度的应纳税所得额是： 28000+56000-8600+84000=159400元，本年应纳所得税额： 30000*18%+70000*27%+(159400-100000)*33%=43902元。前三季度 已预缴：19980元，则第四季度应交所得税：43902-19980=23922元。年度终了的4个月内汇算清缴，多还少补。
第十章企业所得税法 一、单项选择题 1、下列各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（）。 A、房屋 B、飞机 C、与生产经营活动有关的器具 D、电子设备 2、某企业购入政府发行的年利率为 4.3%的一年期国债1000万元，持有300天时以1050万元的价 格转让，该企业此笔交易的应纳税所得额为（）万元。 A、35.34 B、16.44 C、53.34 D、14.66 3、根据企业所得税法律制度规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的 是（）。 A、采用商业折扣方式销售商品的，按照扣除折扣后的金额确定销售商品收入金额 B、采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 C、采用买一赠一方式销售商品的，按照总的销售金额确定销售商品收入金额 D、采用现金折扣方式销售商品的，按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额 4、先生2008年将200万元交付给A公司（居民企业）用以购买非流通股，A公司属于代持股公 司。后通过股权分置改革，成为限售股。2014年2月，A公司将限售股转让，取得转让收入2000万元，但是不能准确计算限售股原值，则A公司就此项业务而言当月应缴纳企业所得税（）万元。 A、500 B、425 C、382.5 D、450 5、根据企业所得税的规定，以下收入中属于不征税收入的是（）。 A、财政拨款 B、在中国境设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得投资收益 C、非营利组织从事营利性活动取得的收入 D、国债利息收入
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6、根据企业所得税法的规定，下列纳税人中属于企业所得税纳税人的是（）。 A、个人独资企业 B、合伙企业 C、中外合资企业 D、个体工商户 7、根据企业所得税法的规定，以下适用25％税率的是（）。 A、在中国境未设立机构、场所的非居民企业 B、在中国境虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业 C、在中国境设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业 D、所有的非居民企业 8、依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。 A、提供劳务所得 B、不动产转让所得 C、其他所得 D、租金所得 9、市某工业企业2013年实现会计利润总额200万元，在当年生产经营活动中发生了公益性捐 赠支出30万元，购买了价值20万元的环境保护专用设备。假设当年无其他纳税调整项目，2013年该企业应缴纳企业所得税（）万元。 A、51.50 B、49.50 C、50.00 D、31.40 10、某企业2013年度境应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。全年已经预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，在境外缴纳了20万元企业所得税。该企业当年 汇算清缴应补（退）的税款为（）万元。 A、32 B、29 C、30 D、27.5 11、依据企业所得税法规定，下列各项关于收入实现确认的说法中，不正确的是（）。 A、股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 B、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
企业所得税计算的几种简便方法 企业所得税是一个计算比较复杂的税种,某些涉及企业所得税计算的业务,虽然有明文规定的计算公式,但不好理解。本文总结了一些简便的计算方法,不但能提高计算速度,而且有助于加深对公式的理解。 非股权支付对应的资产转让所得的简便计算 按有关规定,企业重组特殊性税务处理情况下,交易中股权支付时,暂不确认有关资产的转让所得或损失,非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。 例一:甲公司共有股权10000万股,为了将来能更好地发展,将80%的股权由乙公司收购,成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为10元。在收购对价中,乙公司以股权形式支付7XX万元,以银行存款支付8000万元。 一般计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(7XX+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(万元)。 简便计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=银行存款支付对应的股份数×每股盈利额=8000÷
10×(10-8)=1600(万元)。 因投资未到位不得扣除利息支出的简便计算 根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔XX〕312号)的规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 一般计算公式:企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额,同时,向非金融企业借款的利息支出,超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分也不得扣除。 例二:某公司XX年1月向工商银行按照%的年利率借入500万元,向一家私营企业以8%的年利率借入200万元,全年共发生利息支出43万元,公司甲股东欠缴资本额300万元。 一般计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=200×(8%-%)+(500×%+200×%)×300÷(500+200)=(万元)。 简便计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=借款利息总额-可扣除借款利息额=43-(200+500-300)×%=(万元)。 不得扣除关联方利息支出的简便计算
【例题·单选题】根据企业所得税相关规定，下列企业属于非居民企业的是( )。（2018年） A.依法在中国境内成立的外商独资企业 B.依法在境外成立但实际管理机构在中国境内的外国企业 C.在中国境内未设立机构、场所，且没有来源于中国境内所得的外国企业
【例题·单选题】根据企业所得税相关规定，企业转让动产的所得来源地是（）。（2018年） A.交易活动发生地 B.转让动产的企业所在地 C.负担、支付所得的企业所在地 D.受让动产的企业所在地 【答案】B 【解析】选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项C：利息、租金、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
【例题·单选题】下列所得，实际适用10%的企业所得税税率的是（）。（2018年） A.居民企业来自于境外的所得 B.小型微利企业来自于境内的所得 C.在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的股息所得 D.高新技术企业来自于境内的所得 【答案】C 【解析】选项A:适用25%的税率；选项B：适用20%的税率；选项D：适用15%的税率。 第三节应纳税所得额的计算 一、应纳税所得额的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
【例题·单选题】根据企业所得税相关规定，企业下列资产处置行为应视同销售的是( )。（2018年） A.将开发产品转为固定资产 B.将外购材料用于产品生产 C.将自产货物用于在建工程 D.将外购礼品用于交际应酬 【答案】D 【解析】选项ABC：属于内部处置资产，不视同销售确认收入。 2.不征税收入 （1）财政拨款
题1：某纳税人实行计税工资办法，2004年度职工平均人数为100人（上、下半年无变化），工资支出为150万元，同时按规定比例提取了职工福利费21万元，职工教育经费2.25万元，上交了工会经费3万元，请问2004年度该单位税前应调整的工资及附加费是多少？ 答：1、税前允许扣除工资及附加费 （1）允许税前扣除的工资标准＝800×100×6＋1200×100×6＝120（万元）（2）允许税前扣除的职工福利费＝120×14％＝16.8（万元） （3）允许税前扣除的职工教育经费＝120×1.5％＝1.8（万元） （4）允许税前扣除的职工工会经费＝120×2％＝2.4（万元） 2、应调增的工资及附加费 应调增的工资＝150-120＝30（万元） 应调增的职工福利费＝21-16.8＝4.2（万元） 应调增的职工教育经费＝2.25-1.8＝0.45（万元） 应调增的职工工会经费＝3-2.4＝0.6（万元） 例题2：某纳税人2004年度取得商品销售收入1300万元，租赁收入300万元，对外投资取得投资收益300万元，请问2004年该企业列支了10万元的业务招待费是否允许税前扣除？ 扣除标准＝（1300+300）×3‰＋3＝7.8（万元） 应调增业务招待费＝10－7.8＝2.2（万元） 例题3：某股份公司2003年3月开始生产经营，前期共发生开办费总额120万元，会计和税收上应如何处理？ 1、会计上： 借：管理费用——开办费摊销 120万元 贷：长期待摊费用——开办费 120万元 2、税收上： （1）2003年度允许税前扣除额=120万元÷5年÷12个月×9个月=18万元（2）2004年——2007年每年应调减所得额=120万元÷5年=24万元 （3）2008年应调减所得额=120万元÷5年÷12个月×3个月=6万元 例题4：某轴承厂，2004年取得经营收入5000万元，2004年共发生广告费120万元，业务宣传费30万元，问当年允许税前扣除的广告宣传费。 答：1、广告费 当年允许扣除的广告费=5000*2%=100万元 当年应调增的广告费＝120-100＝20万元 差额20万元，允许结转以后年度补扣。 2、业务宣传费 允许扣除的业务宣传费=5000*5‰=25万元 当年应调增的业务宣传费＝30-25＝5万元 差额5万元，不允许税前扣除。 例题5：某境内内资企业，2002年境内应纳税所得额100万元，境外设有两个子公司，在美国的全资A公司2002年亏损50万元，在英国的全资B公司2002
企业所得税 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。 纳税人 即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。 特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国
企业所得税基础知识1．纳税义务人 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面控制和管理的机构。 机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所：（1）管理机构、营业机构、办事机构。 （2）工厂、农场、开采自然资源的场所。 （3）提供劳务的场所。 （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 （5）其他从事生产经营活动的机构场所 （6）营业代理人 2．征税对象
3．税率 4．应纳税所得额的计算公式 企业应纳税所得额的计算以为原则权责发生制 计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 5．收入总额的确认 （1）一般收入包括 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性收益、利息收入、租金收入、特许权使用费 收入、接受捐赠收入、其他收入。 （2）一般收入的确认时间
（3）特殊收入的确认时间 （4）不征税和免税收入
6．准予扣除项目 7．扣除项目的扣除标准 （1）福利费、职工教育经费、工会经费 第5页共5页 （2）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的千分之五。
（3）广告费、业务宣传费 不得超过当年销售（营业）收入的15%。 （4）公益性捐赠支出 不得超过年度利润总额的12%，非公益捐赠不得扣除。8．不得扣除项目 （1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用费，以及非银行企业内互相支付利 息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
不开票价的计算： 之前在公司遇到客户要不开票的价格，总是不知道怎么计算。前天受一个高人的指点，终于把这个东西搞明白了。现在拿出来与大家分享一下。 例如： 一件产品的开票价格为A, 按照国家规定，它是征收了17%的税后得出来的。这时，把不开票价设定为X, 那么就可以得出 X*(1+17%)=A, 这样我们就可以得出不开价X=A/(1+17%) 在这里，大家可能会有一个误区，总意为开票价是含了17%的税，所以很简单得出不开票价为应该为开票价的83%，即： A*(1-17%) 这样的计算是不对的。 税收的抵扣，即国税(也称增值税) 对于税收的抵扣问题，也是我比较迷惑的问题。不过，受人指点以后，现在也清楚了。 举一个例子给大家：对于一批货物，如果以W的开票价买进，用V的开票价卖出，对于该笔买所要交的税如下： 进项税的计算：W是开票价，则不开票价为W/(1+17%)， 由此得出进项税为17% * W/(1+17%) = 0.145W 销项税：相同的方法，我们可以得出销项税为0.145V 进项税是我们在采购的时就已交给国家的，销项税是我们在销售时需要交给国家的，两者的差额就是销售时所要交的国税，即0.145（V-W） 生意的核算 有些朋友想开一个公司，但不知道有多少的差价在税收后才会赚钱。此时，就要明白，做一笔生意到底要交多少税。在这里，我也和大家分享一下： 现在在国内，做生意时报价时，分开票价和不开票价，在这里我分别列举一下。 1. 如果报价是不开票价。但都要开票时，就需要加几个点的税费，通常都在4~6%之间。 我们现在以5%计算。设定买价为A，卖价为B ● 买时，你需要付给供应商的开票费为：5% * A = 0.05A 卖时，你可以收到客户的开票费为：5% * B = 0.05B 通常情况下B大于A，所以，开票会有盈余0.05(B-A) ● 国税，买卖的开票价分别为1.17A 和1.17B。所以，得出所经交的国税为：
企业所得税部分知识点汇总 一、特殊企业资格认定条件汇总 附注一： 1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比
例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求.。 附注二：1.集成电路生产企业：①依法境内成立并经认定取得资质；②签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研发人员占当年月平均职工总数的比例不低于20%；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；其中境内研发费用占研发费用总额的比例不低于60%；④制造销售收入占收入总额的比例不低于60%；⑤具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证； ⑥具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。 集成电路设计企业或符合条件的软件企业：①2011年1月1日后依法境内成立并经认定取得资质；②同上；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入总额的比例不低于6%；其中境内研发费用金额占研发费用总额的比例不低于60%；④集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；⑤主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》；⑥具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；⑦具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境； 附注三：1.凡符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。 2.按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。 3.创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。 附注四：1.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力； 2.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内： 3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为； 4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；
企业所得税额计算方法--各税种税额计算公式大全（5） 企业所得税 应纳税额＝应纳税所得额×税率 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额 利润总额＝收入总额－成本、费用、损失 1、工业企业应纳税所得额公式 工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额 利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用 产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加 本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额 本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用 2、商品流通企业应纳税所得额公式 应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额 利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失 主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入 商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加 商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让 3、饮服企业应纳税所得额公式 应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额
利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本 经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－营业税金及附加 营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额 4、应纳所得税税额计算 （1）分月或分季预缴所得税额＝月、季应纳税所得额×税率（33％） （2）年终汇算清缴时，应退补所得税 应退补所得税额＝全年累计应纳税所得额×税率（33%）－本年累计已缴所得税额 预缴所得税 ①、按上年应纳税所得额的1/2或1/4 本期某月或某季应纳所得税税额＝[上一年应纳税所得额/2（或4）]×税率（33%）②、按本期计划利润预缴所得税 本期某月或某季应纳所得税税额＝本期某月或某季计划利润额×税率（33%） 5、对减征所得税的计算 减征比例＝[(33%－原核定的税率)/33%]×100% 减征后应纳所得税额＝应纳税所得额×税率（33%）×（1-减征比例） ＝应纳所得税税额×减征比例 6、境外所得税税额扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额 7、对弥补以前年度亏损后应纳所得税额的计算 弥补亏损后应纳所得税税额＝（应纳税所得额－以前年度未弥补亏损）×税率（33%）
企业所得税基础知识练习题库 第一节企业所得税法练习题 一、单项选择题 1．《中华人民共和国企业所得税法》自( )起施行。 A.2007年3月16日B．2007年10月1日 C．2008年1月1日D．2008年7月1日 【答案】C 【解析】《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）于2007年3月16日公布，执行日期是从2008年1月1日起。 2．下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是( )。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B．在中国境内成立的外商独资企业 C．在中国境内成立的个人独资企业 D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C 【解析】根据企业所得税法第一条第二款规定，个人独资企业不适用企业所得税法，因此，应该选择C。 根据企业所得税法第二条规定，选项A属于依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业；选项B属于依法在中国境内成立的居民企业；选项D属于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业。居民企业和非居民企业都是企业所得税的纳税人，因此，选项ABD都是企业所得税纳税人。 3．企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际( )在中国境内的企业。 A.管理机构B．经营场所 C．生产场地D．销售机构 【答案】A 【解析】企业所得税法第二条第二款规定：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 4．根据企业所得税法规定，企业分为( )。 A．国有企业和中外合资企业B．居民企业和非居民企业 C．集体企业和合伙企业D．居民企业和外资企业 【答案】B 【解析】企业所得税法第二条第一款规定：“企业分为居民企业和非居民企业。” 5．居民企业应当就其( )缴纳企业所得税。 A.来源于中国境内、境外的所得B．仅来源于中国境内的所得 C．仅来源于中国境外的所得D．仅来源于国有企业的所得 【答案】A 【解析】企业所得税法第三条第一款：“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。” 6．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其( )缴纳企业所得税。 A．所设机构、场所取得的来源于中国境外的所得 B．来源于中国境内的所得