我国税收征纳交易费用的制度分析

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我国税收征纳交易费用的制度分析　

龚志坚　

（江西财经大学公共管理学院，江西南昌３３００１３）　

摘　要：税收征管制度对税收征纳交易费用有直接影响。与发达国家相比，我国税收征纳交易费用过高；　中西部地区与东部地区之间税收征管成本率差别较大；征税费用与纳税费用相互转化；由“寻租”、“设租”导　致的税款流失巨大。适应节约税收征纳交易费用的要求，我国税收征管制度应进一步推进征纳系统的信息化、组　

织结构的扁平化、税务流程的精细化。　关键词：税收征纳；交易费用；税收征管制度；征管效率　中图分类号：Ｆ８１０．４２文献标识码：Ａ文章编号：１００８—２９７２（２００８）０６—００１４—０４　

一、税收征纳交易费用及其制度因素　‘　

交易费用是新制度经济学的核心概念，新制度经　

济学的代表人物科斯正是从交易费用的角度提出了企　

业存在的原因，由此奠定新制度经济学的理论基石。　

经济学家斯蒂格利茨将交易费用定义为“进行交易所　

增加的（购买价格之外的）成本，而这些成本可以是　

货币、时间，也可以是某种不方便。”　

经济学家马斯格雷夫兄弟（Ｍｕｓｇｒａｖｅ，Ｒ．ａｎｄ　Ｐ．　

Ｂ．Ｍｕｓｇｒａｖｅ）在他们合著的《财政理论与实践》一书　

中，对于税收起源提出了“公共品补偿说”，他们认　为，税收是政府用于补偿公共品的生产费用的成本，　

由于公共品不可能通过市场提供，而其又是社会所必　

需的，所以纳税人通过纳税以换取政府提供的公共品　

和公共服务。从这个角度上理解，纳税人纳税和税务　

部门征税实质上是纳税人和政府之问的一种交易，这　

种交易必然也存在交易费用。税收征纳交易费用主要　包括纳税人纳税费用和税务部门征税费用两个基本组　

成部分。纳税人纳税费用，指纳税主体在纳税过程中　

发生的除税赋本身以外的费用。一般应包括以下内　

容：　（１）纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、　

发票管理、账簿管理等投入的人力、物力和财力，以　

及为办理纳税事项而聘请的会计师、税务师和律师等　

费用；　（２）纳税人因欠税、偷税等向税务机关缴纳　

的滞纳金和罚款；　（３）纳税人应享受而未享受的税　

收优惠、扣缴义务人未履行义务而承担的税款，导致　

纳税人增加税收负担造成的机会成本；　（４）为缴纳　

税款和进行税收筹划而花费的时间和精力；［１１（５）由　于征管体制存在漏洞而出现的纳税人“寻租”付出的　

费用。税务部门征税费用指税务部门为取得税收收入　

而支付的各种费用，主要包括：　（１）人员费，即有　

关人员的工资、津贴、补助福利费等；　（２）设备费，　

即有关机构的办公场所、办公设施及交通和通讯的价　

值损耗，其他固定资产购置、维修费或货币支出；　

（３）办公费，即必需的公务经费，如资料费、调研　

费、诉讼费、查处违法案件协作费及各种对内对外的　

交往费用等；　（４）对纳税人的宣传辅导费用、税法　

普及费、税务人员的培训费用、协税护税费用、代征　

代扣费用；阁（５）由于征管体制存在漏洞而出现的税　

务人员“设租”导致的税款流失；　（６）对税务人员　

执法和工作努力状态进行监督的费用。　

当然，影响税收征纳交易费用的因素很多，如税　

制的设计、税收的经济环境、纳税人的意识等，但最　

主要和最直接的因素应当是税收征管制度及其包含的　

机制、模式。征管制度的科学性、严密性、高效性既　

影响纳税人纳税费用，又影响税务部门征税费用，最　

终影响税收的征管效率。新制度经济学认为制度的多　

样性来源于环境、制度选择主体的偏好和组织的交易　

技术结构。同理，税务部门征管制度的差异也来源于　

其面临的制度环境（包括正式和非正式制度环境、市　

场环境和各种资源环境）、税务部门决策层的管理理　

念偏好和税务部门内部的交易技术结构（包括有关技　

术、知识禀赋、组织规模、资产特性等）。影响制度　

效率的关键因素就是交易费用，税收征纳交易费用越　

低，税收征管制度的效率就越高。　

收稿日期：２００８—０８—２５　基金项目：２００８年度江西省高校人文社会科学研究项目（ＪＪ０８０９）　作者简介：龚志坚，江西财经大学博士生，南昌高新区地税局副所长，主要从事财税理论与政策研究。　

①【

江西财经大学学报　我国税收征纳交易费用的制度分析　

二、我国征纳交易费用的特点　

（一）与发达国家相比，我国征税费用过高　

对于征税费用，目前国内尚没有权威、完整、系　

统的统计资料，只有少数学者和地区曾进行过该方面　

的调查。张相海认为，从我国的征税费用占税收收入　

的比率（简称税收征管成本率）情况看，１９９４年税制　

改革前为３．１２％，１９９６年达到４．７３％。在２００４年全国　

政协会上，郝如玉委员指出，１９９９年我国征税费用总　

额约占税收总额的３．１２％。ｌ３Ｊ自２０世纪９０年代中期以　

来，我国税收收入呈快速增长的趋势，税收收入的增　

长远远超过了ＧＤＰ的增长，但征税费用也在大幅增　

长，有关专家估计，我国目前的税收征管成本率大体　

维持在５％～８％之间。　

而西方发达国家的税收征管成本率一般控制在　

１％左右，如美国为０．５８％、日本为１．１３％、新加坡为　

０．９５％、英国为１．７６％、澳大利亚为１．０７％。ｌ５Ｊ通过比较　

发现，我国的税收征管成本率远远高于世界发达国家　

的水平，存在着较大的不合理性。　

（二）就不同地区而言，税收征收成本率差别较大　

由于地区间经济发展水平和税源结构状况的不　

同，我国不同地区的税收征管成本率差别较大，东部　

与沿海地区相对较低，大约为４％～５％；西部及欠发达　

地区相对较高，约为１０％左右；中部地区为７％～８％。１６］　

（三）纳税人纳税费用远高于征税费用　

我国对税收成本的研究是从最直接的征税费用开　

始的，而对纳税人的纳税费用研究较少，从国外看，　

纳税费用往往高于征税费用，如英国１９８６—１９８７年个　

人所得税等纳税费用占税收收入的３．２４％，而其征税　

费用仅占１．４６％；增值税的纳税费用占税收收入为　

３．６９％，税收征管成本率为１．０３％。用从我国的实际情况　

看，纳税费用也往往高于征税费用。保守的估计，我　

国纳税人仅每年向税务部门报送的报表、统计数据、　

各种申请、报告、表格等纸质材料平均就多达每户一　

百余张，每户的办税人员累计全年跑税务部门平均三　

十次以上，纳税人办理各种涉税事项所花费的人力、　

物力、财力和精力总量十分巨大，难以估量，但应远　

远高于征税费用。　

（四）征税费用与纳税费用相互转化　

我国的征税费用和纳税费用也存在着降此增彼的　

关系。随着税控装置的普及，税务部门为了加强税源　

控制，要求纳税人购买税控设备，建立税企网络联　

系，在一定程度上降低征税费用，却增加了纳税成　本；随着税务代理制度的推广，税务部门将多数生产　

经营数据的统计和审核等基础工作交由纳税人委托的　

税务代理机构完成，将征税费用转化为纳税费用。相　

反，随着税务机关加强税法宣传和咨询服务，给纳税　

人提供必要的办税条件和环境，虽然增加了征税费　

用，但是给纳税人带来了方便，在某种程度上减少了　

纳税费用。１６］　（五）由“寻租”、“设租”导致的税款流失巨大　

由于税收征管制度尤其是监督约束机制的不完　

善，使得纳税人“寻租”和税务人员“设租”活动不　

同程度地存在，造成大量的税收流失。据保守估计，　

我国每年税收流失在４０００亿元左右，约占国内生产　

总值的５％。［８１　

三、节约税收征纳交易费用的制度性对策　

早在１８世纪，古典经济学的代表人物亚当・斯密　

就把“最少征收费用”列为著名的税收四原则之一，　

可见节约税收征纳交易费用对于税收征管制度安排的　

重要性。有关资料表明，在近年税收的增长中，大约　

５０％的增长与当年经济增长有直接关系，另外５０％的　

税收增长是税收征管制度的内生变量造成的，也就是　

说，是由于征管制度的变迁，提高了征管效率所形成　

的。叫旦是，我们要清醒看到在税收收入快速增长的同　

时，我国的税收征纳费用也在快速增长。因此，要正　

确认识税收征管制度改革和变迁所面临的各种环境，　

合理构建税务部门内部的组织结构和征管模式，实现　

税收征管制度与环境的相容，从而降低税收征纳交易　

费用，提高征管效率。　

（一）推进征纳系统的信息化，大幅节约征纳交　

易费用　

制度经济学家拉坦认为，导致技术变迁的新知识　

的产生是制度发展过程的结果，技术变迁反过来又成　

为一个制度变迁需求的有力来源。计算机网络技术的　

快速发展为税收征管制度实现以节约交易费用为导向　

的变迁提供了有利条件。税收征纳系统的信息化既包　

括纳税人所有办税事项的信息化，也包括税务部门所　

有征收管理事项的信息化以及日常行政管理和社会各　

相关部门的信息化。短期看，征纳系统的信息化需要　

纳税人和税务部门投入大量信息化设备，造成短期交　

易费用的上升，但在长期看将有效解决信息不对称和　

不透明问题，降低征纳双方的交易费用。　

１．信息化有利于降低征税费用　

江西财经大学学报ｌ

　江西财经大学学报２０ｏ８年第６期总第６Ｏ期　

第一，以计算机网络为依托使得集中征收管理成　

为现实，实现了手工操作的粗放式管理向现代化、专　

业化的集约式管理转变，使需由几个人甚至十几个人　

完成的工作量现在由一台微机就能完成，从而减少一　

线征收人员和稽查人员，精简并优化税务机构设置，　

使有限的人力资源进行优化配置，拓宽和细化服务方　

式，提高工作效率。　

第二，信息化可提升税务机关的管理水平，使信　

息传递更加快捷，监督机制更加完善，人员素质稳步　

提高，所有这些都将减低管理费用。行政审批和公文　

网络化在提高工作效率的同时，大大改善了机关作　

风。信息的通畅进一步节约时间，降低征管费用，提　

高税收征管的效率。　

第三，信息化带来的巨大信息量以及高效快捷的　

信息处理能力，使得税务部门能及时从纳税人和工　

商、银行、海关等其他部门获取纳税人生产经营情　

况，使得税源监控更加有力、及时和高效，税务稽查　

能够“有的放矢”，提高了稽查效率，减少了重复检　

查次数，降低了检查成本，也减轻了纳税人的负担。［１ｏｌ　

第四，税务机关通过网站建立税务信息公告制　

度，向纳税人提供咨询及信息服务、保障纳税人权利　

的服务、办理涉税事宜服务、税收教育服务等等，使　

原来的完全人工咨询服务转为网络智能服务，大大降　

低服务宣传费用。　

２．信息化有利于降低纳税费用　

税收信息化使得纳税人可以选择更加便利和快捷　

的申报方式。纳税人通过网上申报，只需在办公室的　

电脑上点击申报，缴纳税款直接通过网上银行划拨，　

既节省了办税时间、精力和交通费，又提高了申报准　

确率。通过进入税务部门的网站，纳税人可方便获取　

涉税咨询及信息服务，减少了纳税人获得税务信息和　

服务的成本。㈣　

３．信息化有利于降低“寻租”导致的税收损失　

统一的征管软件，及时的信息查询，使税收征管　

活动得以透明与规范，通过信息化网络，税务人员所　

有涉税操作均在上级、监察和其他部门的视野范围之　内，税务人员违规“设租”的风险成本大大增加，纳　

税人“寻租”偷、逃税的风险成本大大提高，杜绝了　

人为的管理监督盲点和薄弱环节，有效制约“人情　

税”、“关系税”。　

（二）推进组织结构的扁平化，有效节约行政费用　

新制度经济学认为组织内部的交易技术结构对制　

ｏ　Ｉ江西财经大学学报　度的效率有重要影响。我国传统的税务管理组织纵向　

结构是按行政区划设立的层级制结构，有一级政府就　

有一级税务机关；横向结构则是下一级比照上一级，