《基础会计学》课程第二阶段导学材料（第4章－6章）
第四章 账户和借贷记账法的应用
第一节 工业企业的主要经济业务
资金筹集—供应业务—生产业务-销售业务—-—利润形成和分配
第二节 资金筹集业务的核算
企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。
一、实收资本的核算
实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。
内容、登记方法、要求：
这个账户是所有者权益类账户，账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本,借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的,应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
二、短期借款的核算
短期借款:期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容.
利息的提取: 利息的支付：
借：财务费用： 借：应付利息：
贷：应付利息： 贷：银行存款：
第三节 生产准备业务的核算
一、固定资产购入业务的核算
固定资产:一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用,并保持其原有实物形态的劳动资料。
账户的结构:它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值。期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。
为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况,应该设置固定资产账户。
1 第四章 制造企业主要经济业务的核算 思考题 1. 说明制造企业资金筹集业务核算的主要内容及主要设置的账户。 2．说明制造企业材料采购业务核算的主要内容，“在途物资”账户的用途和结构特点。 3．材料采购成本包括哪些内容？如何计算材料采购成本？ 4．产品生产业务核算为什么要分别设置“生产成本”和“制造费用”账户？核算的主要内容和相应的会计分录都包括哪些？ 5. 产品成本包括哪些内容？如何计算产品制造成本？ 6．说明销售业务核算的主要内容及相应的会计处理？ 7．销售过程的核算主要包括哪些内容？应设置哪些账户？ 8．如何计算已销售商品的成本？ 9. 说明企业利润的构成内容及各项指标的关系。 10. 如何进行利润的核算？ 11. 说明“本年利润”账户与“利润分配”账户的用途和登记方法，以及两个账户之间的关系。 12.如何进行利润分配的核算？ 练习题 练习一 【目的】 练习资金筹集业务的核算 【资料】 某企业6月份发生下列业务 （1）接受宏力公司投资500 000元存入银行。 （2）收到某电子公司投资，其中设备估价70 000元，交付使用，材料价值15 000元验收入库， （3）经批准将资本公积30 000元转增资本。 （4）从银行取得6个月的借款200 000元存入银行账户。 （5）上述借款年利率7.2%，计提本月负担的借款利息。 （6）用银行存款40 000元偿还到期的银行临时借款。 （7）从银行借入3年期，分期付息到期还本的借款1 500 000元，年利率为8.5%，款项已存入银行。 （8）本月正在建造中的厂房，是通过长期借款取得的资金进行的，计算本期应负担的长期借款利息68 000元。 【要求】 根据上述资料编制会计分录。 练习二 【目的】 练习固定资产购置业务的核算。 【资料】某企业10月发生下列固定资产购置业务： 2 （1）购入生产用不需要安装的设备一台，买价150 000元，增值税25 500元，运杂费2 500元，保险费1 500元，全部款项已用银行存款支付，设备投入使用。 （2）购入生产用需要安装的乙设备一台，买价250 000元，增值税42 500元，供货方代垫运杂费等2 000元，款项暂未支付。 （3）进行上述需要安装设备的安装，耗用材料2 500元，应付安装人员工资3500元。 （4）上述设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转工程成本。 要求：根据上述所给的经济业务编制会计分录。（假设工程耗用的原材料不考虑增值税） 练习三 【目的】 练习采购材料业务的核算及材料采购成本的计算 【资料】 某企业8月份发生下列材料采购业务： （1）购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4 760元，款项未付。 （2）用银行存款支付上述甲材料运杂费1 750元。 （3）购入乙材料120吨，单价420元，增值税进项税额8 568元，均通过银行付清。 （4）企业购进甲材料1 800千克，单价8元，丙材料1 500千克，单价5元，税率17%，款项均已通过银行付清，另付供应单位代垫运杂费3 300元（按重量分配）。 （5）用银行存款10 000元预付订购材料款。 （6）上月已预付款的丁材料本月到货，价款7 200元，增值税进项税额1 224元。原预付5 000元，不足部分以银行存款支付。 （7）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，计算并结转其采购成本。 【要求】 1．根据以上经济业务编制会计分录。 2．开设“在途物资”总分类账户及其明细账户。 3．根据上述资料及所编制的会计分录登记在途物资总分类账户及其明细账户。 4．编制材料采购成本计算表。 练习四 【目的】 练习产品生产业务的核算 【资料】 某企业生产A、B两种产品，4月份有关资料如下： 1．月初在产品成本： A产品：直接材料28 000，直接人工13 000，制造费用9 000。 2．本月发生的产品生产业务如下： （1）开出现金支票68 000元提取现金，直接发放工资。 （2）用银行存款3 000元支付第二季度生产车间房租，并摊销应由本月负担的部分。 （3）仓库发出材料，用途如下：A产品耗用70 000元，B产品耗用50 000元，车间一般耗用4 200元。 （4）开出现金支票购买生产车间办公用品750元。 （5）以现金600元支付本月车间设备修理费。 （6）以银行存款支付生产车间水电费1 200元。 （7）计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1 100元，厂部500元。 3 （8）月末分配工资费用，其中：A产品生产工人工资23 000元，B产品生产工人工资16 000元，车间管理人员工资11 000元，行政管理部门人员工资18 000元。 （9）将本月发生的制造费用分配转入“生产成本”账户(A产品生产工时为600小时，B产品生产工时为400小时)。 （10）本月生产的A产品完工100件，尚有20件未完工，其月末在产品成本：直接材料15 000，直接人工7 000元，制造费用4 000元。B产品50件全部完工，并已验收入库，计算并结转其成本。 【要求】 1．根据以上经济业务编制会计分录。 2．根据上述资料及所编制的会计分录登记生产成本总分类账户及其明细分类账户，并编制完工产品成本计算表。 练习五 【目的】 练习产品销售业务及其他业务的核算 【资料】 某企业6月份发生下列销售业务： （1）销售产品A18台，单价2 000元，增值税率为17%，用银行存款支付代垫运杂费 3 000元，价税款及代垫运杂费尚未收回。 （2）销售B产品100件，单价260元，总价款26 000元，增值税4420元，款项收到存入银行。 （3）用银行存款1 500元支付销售产品的广告费。 （4）预收某公司订购B产品的货款20 000元存入银行。 （5）销售A产品15台，单价2 000元，价款计30 000元，增值税额5 100元。原预收货款24 000元，其余部分款项尚未收到。 （6）销售不需用甲材料一批，价款20 000元，增值税3 400元，款已收到并存入银行。 （7）结转本月已销售A、B产品的成本，A产品每台成本1 200元，B产品每件成本156元。 （8）结转已销售甲材料的成本14 000元。 （9）该企业A、B都是应税消费品，按规定计算出本期应交纳的消费税8400元，城建税798元，教育费附加342元。 【要求】 根据以上经济业务编制会计分录。 练习六 【目的】 练习财务成果的核算 【资料】 某企业20××年12月份发生的部分经济业务如下： （1）销售商品340 000元，增值税额57 800元，款项已存入银行。 （2）计算本期负担的长期借款利息36 000元（该借款的过程项目已完工）。 （3）摊销应由行政管理部门负担的年初已预付的财产保险费4 400元。 （4）以银行存款1 450元支付本季度短期借款利息，前两个月已预提借款利息1000元。 （5）开出现金支票购买厂部办公用品750元。 （6）以银行存款2 000元支付税收滞纳金。 （7）采购员李铭出差回来报销差旅费2 200元（原借2 000元），补给其现金100元。 4 （8）收到某客户由于违约交来的罚金10 000元，存入银行。 （9）用银行存款交纳行政管理部门水电费3 000元、电话费2 000元。 （10）用银行存款支付销售产品的广告费12 700元。 （11）用银行存款预付下年度报刊杂志订阅费1200元，并摊销分月负担的部分。 （12）月末分配行政管理部门人员工资38 000元，福利费5 320元。 （13）提取行政管理部门固定资产折旧3 200元。 （14）计算应交纳的车船税6 800元。 （15）结转本月已销售产品的成本150 000元。 （16）计算本月应交纳的营业税金及附加36 000元。 （17）结转本月实现的各项收入及有关的费用 （18）计算本月实现的利润总额，按25%的税率计算应交纳的所得税并予以结转。 （19）年末结转全年实现的净利润580 000元。 （20）按当年税后利润的10%提取法定盈余公积金。 （21）将剩余利润的40%分配给投资者。 【要求】 根据以上经济业务编制会计分录。 练习七 【目的】练习综合业务核算 【资料】某企业10月份发生下列经济业务： （1）从银行取得1年期借款500 000元已存入银行。 （2）.接受投资人追加投资，收到投入的设备一台，评估作价80 000元，投入的材料价值30 000元。 （3）以现金支付职工福利费8 470元。 （4）银行存款12 000元上交上个月税金。 （5）签发现金支票，提取现金60 500元，直接发放职工工资。 （6）从银行取得临时借款50 000元直接偿还前欠某客户的材料款。 （7）收到某单位所欠本企业的货款17 000元存入银行。 （8）生产车间职工李明预借差旅费2 000元，以现金支付。 （9）购进一台设备，价款20 000元，运杂费2 000元，增值税3 400，全部用银行存款支付，设备已投入使用。 （10）购进甲材料一批，价款50 000元，增值税进项税额8 500元，对方垫付运杂费400元（上月已预付料款100 000元），材料已验收入库，结转材料采购成本。 （11）购进甲材料200公斤，单价90元，购进乙材料300公斤，单价40元，增值税进项税额共计5 100元，款项未付。 （12）上述材料到达企业并验收入库，以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费500元（运费按材料重量比例在甲、乙两种材料之间进行分配）。结转材料采购成本。 （13）本月共发出甲材料51 000元，其中生产A产品耗用30 000元，生产B产品耗用18 000元，车间一般耗用2 000元，行政管理部门耗用1 000元。 （14）结算本月应付职工工资60 500元，其中，生产A产品生产工人工资27 000元，生产B产品生产工人工资18 000元，车间管理人员工资4 000元，行政部门管理人员工资11 500元。 （15）列支职工福利费，其中，生产A产品生产工人的福利费3 780元，生产B产品生 5 产工人的福利费2 520元，车间管理人员的福利费560元，行政部门管理人员的福利费1 610元。 （16）李明报销差旅费1 500元，余款退回现金。 （17）计提固定资产折旧5 600元，其中，车间用固定资产折旧3 900元，行政管理部门用固定资产折旧1 700元。 （18）将本月发生的制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品成本（A产品生产工时6 500小时，B产品生产工时3 500小时）。 （19）已知该企业月初在产品成本为3 400元，其中A产品为2 100元，B产品为1 300元；月末在产品的成本为12 950元，全部为A产品的在产品成本，B产品本月全部完工。计算并结转本月完工A产品和B产品的实际生产成本。 （20）销售不需用材料价款18 000元，增值税额3 060元，款项尚未收到。 （21）收取客户未履行合同罚金10 000元，存入银行。 （22）销售A产品300件，每件售价285元，价款共计85 500元，增值税14 535元（上个月已预收货款100 000元），剩余款项尚未退回。 （23）销售B产品150件，每件售价400元，价款共计60 000元，增值税10 200元。 （24）以银行存款2 270元支付销售A产品的广告费。 （25）行政管理部门某职工报销差旅费920元（原借1 000元），剩余款项退回现金。 （26）预提短期借款利息1 200元。 （27）计算本期营业税金及附加。A产品为应税消费品，消费税率为10%。城建税率为7%，教育费附加率为3%。 （28）结转本月已销售A产品成本43 278元，B产品成本33 045；结转销售材料的成本9 000元。 （29）结转各项收入及有关费用。 （30）计算利润总额，按25%的税率计算所得税并予以结转。 【要求】 根据以上经济业务编制会计分录
《企业财务会计》——经济业务核算
——分录结构示意
[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]
[第四章：存货]
一、材料按实际成本计价的核算：
1、材料与账单同时到达，材料入库：
借：原材料—XX材料 [Q：买价P + 采购费用]
应交税费—应交增值税（进项） [P X 17%]
贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%]
2、账单先到，材料未到：
借：在途物资—XX材料 [Q：买价P + 采购费用]
应交税费—应交增值税（进项） [P X 17%]
贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%]
3、材料到达并验收入库：
借：原材料—XX材料 [Q]
贷：在途物资—XX材料 [Q]
4、材料先到，发票账单未到：
平时不做处理，月末暂估入账，下月初红字冲销。
月末暂估入账：
借：原材料—XX材料 [Z：暂估价]
贷：应付账款—暂估应付账款 [Z]
下月初红字冲销：
借：原材料—XX材料 [Z]
贷：应付账款—暂估应付账款 [Z]
5、自制材料入库：
借：原材料—XX材料 [Z]
贷：生产成本 [Z]
6、材料发出的核算：
借：生产成本—XX产品 [Z1]
制造费用 [Z2]
管理费用 [Z3]
销售费用 [Z4]
贷：原材料—XX材料 [Z]
7、基建工程领用材料：
借：在建工程—XX工程 [Z + Z X 17%]
贷：原材料—XX材料 [Z]
应交税费—应交增值税（进项税额转出） [Z X 17%]
二、材料按计划成本计价的核算：
1、材料与账单同时到达，材料入库：
借：材料采购—XX材料 [Q：买价P + 采购费用]
应交税费—应交增值税（进项） [P X 17%]
贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%]
1 第四章 基本经济业务的核算 练习题答案
一、单项选择题参考答案
1．C。其余三类企业均属于一般企业。
2．C。销售商品属于企业经营活动交易和事项。
3．C。从银行借款属于企业筹资活动交易和事项。
4．D。产品生产与销售属于企业经营活动交易和事项。
5．B。投资权益的获取属于企业对外投资活动交易和事项。
6．B。与其他三项无关。
7．C。与其他三项无关。
8．B。固定资产损失应当视为投资活动产生的事项。
9．D。法人资本金属于企业的投入资本按投资主体划分的组成内容。
10．C。无形资产投资属于企业的投入资本按投资形式划分的组成内容。
11．C。对外投资过程的交易或事项属于投资活动的交易或事项内容。
12．D。进行产品生产属于企业经营活动的内容。
13．D。固定资产购建属于企业投资活动的内容。
14．C。发行企业债券属于企业资金筹集活动的内容。
15．B。接受投资者投资属于资金筹集活动的交易和事项。
16．B。流动性差属于权益性投资的特点。
17．D。价值变动风险很小属于债权性投资的特点。
18．C。“制造费用”账户属于资产（成本）类账户，与当期收入没有直接关系。
19．B。“主营业务成本”账户属于费用（损益）类账户，与当期实现的收入有着直接关系。该账户的结构为借增贷减，结转属于其发生额减少，应记入贷方，相应地记入“本年利润”账户的借方。
20．C。“投资收益”账户属于收入（损益）类账户，与当期利润计算有着密切关系。该账户的结构为贷增借减，结转属于其发生额减少，应记入借方，相应地记入“本年利润”账户的贷方。
21．B。营业外收入属于企业的利得，按现行《企业会计准则》规定，应直接计入当期利润。 2 22．D。“未分配利润”账户在期末结转后仍应有余额，反映当年留存的未分配利润。
二、多项选择题参考答案
1．ABC。其余两项属于特殊行业。
2．ABCDE。以上五项均属于产品生产企业的主要交易或事项。
