2012初级会计实务讲义--产品成本核算

1 第八章 产品成本核算 知识点、成本核算的要求 （一）做好各项基础工作； （二）正确划分各种费用支出的界限； （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。 多项选择题 ◎下列企业类型中，可以采用分批法进行成本核算的有（ ）。 A.造船企业 B.重型机器制造企业 C.采掘企业 D.精密仪器制造企业 正确答案：ABD 【答案解析】品种法适用于发电、供水、采掘等企业。 知识点、成本核算的一般程序 成本核算基本流程如下：

单项选择题 ◎某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2008年1月初结存原材料的计划成本为100000元，本月购入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为180000元，原材料成本差异的月初数为2000元（节约差），本月购入材料成本差异为8000元（超支差）。本月结存材料的实际成本为（）元。 A.183600 B.122400 C.181800 D.117600 正确答案：B 【答案解析】材料成本差异率＝（—2000+8000）÷（100000+200000）＝2%， 发出材料实际成本＝180000×（1+2%）＝183600（元）， 月末结存材料实际成本＝（100000-2000）+（200000+8000）—183600＝122400（元）。 知识点、成本与费用的关系 费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。 产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和。 产品成本是费用总额的一部分。 单项选择题 某企业本月生产A产品耗用机器工时3000小时，生产B产品耗用机器工时2000小时。本月发生车间管理人员工资100000元，产品生产人员工资300000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）元。 A.160000 2

B.60000 C.40000 D.140000 正确答案：C 【答案解析】该题中本月发生车间管理人员工资计入到制造费用中，金额为100000元。机器工时比例法下，制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数＝100000÷（3000＋2000）＝20；本月B产品应分配的制造费用＝20×2000＝40000（元）。 知识点、成本核算对象 成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象。由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，核算对象也不同。成本核算对象可以是产品品种，也可以是产品的批次，还可以是生产步骤等。 多项选择题 ◎下列各项中，最终会归集到生产成本中的有（）。 A.生产工人的待业保险费 B.车间管理人员的工资 C.生产工人的劳动保护费 D.生产车间经营租赁租入设备的租金 正确答案：ABCD 【答案解析】以上几项最终都应该归入生产成本中。 知识点、成本项目 成本项目的设置应根据管理上的要求确定，工业企业一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。 单项选择题 ◎下列事项中，不属于成本项目的有（）。 A、直接材料 B、折旧费 C、制造费用 D、直接人工 正确答案：B 知识点、成本核算的账户设置 （一）“生产成本”账户 该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，按产品品种等成本核算对象设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账。辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。辅助生产成本期末，应当对共同负担的费用按照一定的分配标准分配给各受益对象。 （二）“制造费用”账户 制造费用是工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。期末，将共同负担的制造费用按照一定的分配标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。 知识点、材料、燃料、动力的归集和分配 无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的材料、燃料和动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。 在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。 【注意】 3

1.分配标准：可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配标准 2.分配率＝待分配消耗总额/分配标准之和 3.分配额＝某产品所耗标准×分配率 知识点、职工薪酬的归集和分配 职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。 如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。 知识点、辅助生产费用归集和分配 （一）辅助生产费用的归集

辅助生产成本的归集，是通过“生产成本-辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本-辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本-辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。 （二）辅助生产费用的分配及账务处理 分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。 1.直接分配法 直接将各辅助生产车间发生的生产费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 2.交互分配法 第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用； 第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。 3.计划成本分配法 4.顺序分配法 也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。 5.代数分配法 代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。 知识点、制造费用的归集和分配 制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。 4

企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。 多项选择题 ◎下列各项中，应当计入制造费用的有（ ）。 A.生产车间设备租赁费 B.生产工人劳动保护费 C.生产车间财产保险费 D.生产车间耗用直接材料 中华会计网校正确答案：ABC 【答案解析】生产车间耗用直接材料一律计入生产成本。 知识点、废品损失和停工损失的核算 一、废品损失的核算 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【注意】 不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。 1.不可修复废品损失

2.可修复废品损失

二、停工损失的核算 5

停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。 【注意】 第一，应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。 第二，不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。 第三，单独核算停工损失：

第四，不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”、“营业外支出”等科目中反映。 知识点、在产品数量的核算 在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。 在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。 多项选择题 下列各项中，属于企业在确定生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。 A.在产品数量的多少 B.定额管理基础的好坏 C.各项成本比重的大小 D.各月在产品数量变化的大小 ABCD 【答案解析】企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。 知识点、完工产品与在产品之间费用的分配 月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。 （一）不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。

（二）在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。 （三）在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重