事业单位对外投资的概念

事业单位对外投资管理和注意事项一、规范控制对外投资行为应严格控制对外投资范围，通常来说，公益一类事业单位（公益科研院所除外），不应该对外投资; 公益二类事业单位和从事生产经营活动的事业单位，对外投资项目应当作为单位事业发展的有益补充，不得投资与行政监管、审批相关的事项，尽量避免投资与本单位事业发展不相关的领域。

同时，各事业单位在投资前也要充分考虑到本单位实际运行情况，资产负债率较高、已投资项目效益差的单位都应该谨慎选择新的对外投资事项，以此规避投资风险。

二、规范对外投资前期程序一是对外投资前应当进行充分论证，全面考虑投资行业存在的机遇危险及所投资企业的核心竞争力，编制可行性分析报告，并经单位领导班子集体决策拍板。

追加投资或用未分配利润转增注册资本的，须事先经所投资企业股东会决议。

二是事业单位对外投资应当严格按照规定的授权审批权限履行申报审批程序，严禁未经批准擅自对外投资，更不得将投资金额分拆成多次投资，化整为零，逃避监管。

三是加强对拟投资资产的审核把关，事业单位应当确保对外投资资产权属清晰，不存在权属纠纷，无抵押、质押、留置、提供担保、定金以及被司法机关冻结等情况。

在保证单位正常运转和事业发展的前提下，利用单位货币性资产以及固定资产、无形资产等非货币性资产对外投资，不得影响单位正常业务开展、单位人员工资发放、日常办公费用支付等基本支出保障。

严禁使用财政拨款、财政拨款结余以及国家有关部门拨付的专项资金对外投资。

利用非货币性资产对外投资的，还应当按照国家有关规定对拟投资资产进行资产评估。

三、完善法人治理结构一方面事业单位要督促企业依法建立和完善法人治理结构，明确股东会、董事会、监事会、管理层各自的职责，建立健全内部监督管理和风险控制制度，给企业在业务等方面更多的自主权，激发投资企业的活力，发挥好市场机制。

另一方面事业单位作为出资人、股东，要合法合规通过股东( 大) 会、董事会或者其他形式的内部机构，或者选择、委派管理者等，参与对外投资企业的重大决策，包括企业合并、分立、改制、上市、增加或者减少注册资本、发行债券、进行重大投资、为他人提供大额担保、转让重大财产、进行大额捐赠、分配利润以及解散、申请破产等。

事业单位的资产（一）货币资金 事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

 1.库存现金 事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。

 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

 2.银行存款 事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

 3.零余额账户用款额度 （1）国库集中支付制度及程序 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

 实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

 （2）零余额账户用款额度的核算 事业单位设置“零余额账户用款额度”科目，该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。

该科目年末应无余额。

 （二）短期投资 事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

 （1）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费），借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”等科目。

 （2）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

 （3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记“短期投资”科目，按其差额，贷记或借记“其他收入”科目。

 （三）应收及预付款项 1.财政应返还额度 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

 为核算财政应返还额度，事业单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和”财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

二、“事转企”会计科目的衔接及账务处理一、可以直接转换的会计科目：事业单位中的“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“其它应收款”、“其它应付款”、“应付账款”、“无形资产”等科目因与企业会计科目的设置相同，且核算内容基本相同，因此在转制后可直接衔接转换。

二、需要分析转换的会计科目：（一）对外投资：事业单位对外投资，均在“对外投资”科目进行核算，而《企业会计准则》把对外投资按管理层持有意图划分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资。

分别在“交易性金融资产”、“持有至到期投资”中进行核算。

因此在转企会计科目衔接时，应将原事业单位“对外投资”内容加以分析，将以交易为目的持有的债券投资、股票投资、基金投资转入“交易性金融资产”科目核算，其余部分转入“持有至到期投资”科目进行核算。

（二）固定资产：事业单位固定资产核算的标准与企业不同，因此在转企改制时，应先针对艺术表演团体的特殊性，对文化体育设备类固定资产确定一个折旧率，然后对原事业单位固定资产进行清理。

首先将不符合企业固定资产价值标准的分别转入“原材料”或“低值易耗品”等科目；再将符合固定资产价值标准的部分转入“固定资产”科目核算。

由于事业单位固定资产入账后，不提取折旧，转企业后，不能真实反映固定资产的现值。

应先确定折旧率，对符合固定资产标准的，予以补提折旧，账务处理时，借记“固定基金”，贷记“累计折旧”科目，从而使“固定基金”反映固定资产净值。

确保转制后，集团公司的实收资本更为真实、准确。

但是考虑到这样做，工作量太大，短期内无法实现，为此在转换时，暂不补提折旧，待重新注册子公司时，再进行调账。

（三）借入款项：事转企后，单位应根据借款期限，将需在一年内（含一年）的借入款项从“其它应付款”科目中转入“短期借款”；期限在一年以上的借入款项转入“长期借款”科目。

（四）净资产类：事业单位净资产类科目包括“事业基金”、“专用基金”、“固定基金”等。

《中小学校财务制度》讲解（四）第六章结转和结余管理一、修订本章的相关背景结转结余是单位财务管理的重要内容。

当前结转结余资金管理存在的问题：管理制度不够完善没有统一规定；一些单位结转结余数额较大，突击花钱。

近年来财政加强结转结余管理的做法：2005年，财政部印发《中央部门财政拨款结余资金管理暂行规定》（财预[2005]46号）；2006年，暂行规定修订为《中央部门财政拨款结余资金管理办法》（财预[2006]489号）；2010年，财政部印发《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》（财预[2010]7号）。

二、中小学校结转结余的概念和管理要求结转和结余的概念：原规则——结余是指中小学校年度收入与支出相抵后的余额。

新规则——《制度》第三十四条：结转和结余是指中小学校年度收入与支出相抵后的余额。

结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。

结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

经营收支结转和结余应当单独反映。

财政拨款和非财政拨款结转结余分类管理。

对于财政拨款结转和结余：《制度》第三十五条：中小学校财政拨款结转和结余资金的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。

体现财政分级管理原则。

财政拨款和非财政拨款结转结余分类管理。

对于非财政拨款结转和结余：《制度》第三十六条：非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。

非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度学校收支差额；国家另有规定的，从其规定。

——分配范围缩小新增加强事业基金管理使用的规定：《制度》第三十七条：中小学校应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排，合理使用，支出不得超出基金规模。

事业基金：非限定用途的净资产，起蓄水池作用，调节年度之间收支平衡。

1．在预算管理方法上将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”。

即中小学校应按照同级财政部门要求使用财政拨款结转和结余资金。

山东省财政厅关于印发《山东省行政事业单位国有资产有偿使用管理暂行办法》的通知文章属性•【制定机关】山东省财政厅•【公布日期】2010.08.09•【字号】鲁财资[2010]50号•【施行日期】2010.08.09•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】财务制度正文山东省财政厅关于印发《山东省行政事业单位国有资产有偿使用管理暂行办法》的通知（鲁财资〔2010〕50号）各市财政局，各省财政直接管理县（市）财政局，省直各部门：现将《山东省行政事业单位国有资产有偿使用管理暂行办法》（以下简称《办法》）印发给你们，请遵照执行。

执行中如有问题，请及时向我们反映。

《办法》执行之前，省直事业单位发生的未经省财政厅审批的对外投资事项，截止目前仍未撤销投资的，不论是否在“对外投资”科目中反映，一律据实填列《省直事业单位对外投资事项备案表》（含电子数据，见附件1），经主管部门审核汇总并签章后，于本《办法》印发后30日内报省财政厅备案，并完整反映在“对外投资”科目之中，按照本《办法》的规定加强管理，确保国有资产安全完整，确保对外投资收益及时收缴入库。

《办法》执行前，省直行政事业单位发生的未经省财政厅审批的资产租赁事项，截止目前租赁期限未满的，一律据实填列《省直行政事业单位资产租赁事项备案表》（含电子数据，见附件2），经主管部门审核汇总并签章后，于本《办法》印发后30日内报省财政厅备案，并按本《办法》的规定加强管理，确保资产租赁收益及时收缴入库。

租赁期满后，按本《办法》规定可以继续对外租赁的，按本《办法》规定执行。

《办法》执行前，市及以下行政事业单位发生的国有资产有偿使用事项如何处理，由各市自行确定。

二○一○年八月九日山东省行政事业单位国有资产有偿使用管理暂行办法第一章总则第一条为了加强行政事业单位国有资产有偿使用管理，防止国有资产流失，维护国有资产权益，实现国有资产保值增值，根据《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第35号）、《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）等有关规定，结合我省实际，制定本办法。

第一节行政事业单位国有资产管理概况一、行政事业单位国有资产概念行政事业单位资产是指行政事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

行政事业单位资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。

流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。

上面所提到存货，是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备大的行政单位；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。

在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。

无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。

对外投资是指行政事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。

二、行政事业性国有资产规模及结构1998-2009年全国行政事业性国有资产总量（净资产）1、从资产总量上看，我国行政事业性国有资产总量迅猛增长；2、从单位类别来看，事业性国有资产的规模较大；3、从资产的结构上看，在全部行政事业性国有资产中，固定资产占据较大比重，在固定资产中又以土地、房屋建筑物为主（2009年为例）；4、从资产分布情况看，地方行政事业性国有资产占全部行政事业性国有资产的比重较大；2009年，中央行政事业单位国有资产合计16776.34亿元，占全国行政事业单位国有资产总量的16.12%。

地方行政事业单位国有资产合计87323.66亿元，占全国行政事业单位国有资产总量的83.88%。