行政与事业单位的对外投资核算

3.以无形资产对外投资的核算 借：对外投资（协议价） 贷：无形资产（帐面价） 借或贷：事业基金—投资基金 借 ：事业基金—一般基金（帐面价） 贷：事业基金—投资基金
例、某事业单位以场地使用权方式对M公司投资。该土地使 用权的账面价值为30000元，经双方协议场地使用权作价 40000元。办理法律手续并将场地交给M公司。 借：对外投资 40000 贷：无形资产 30000 事业基金—投资基金 10000 借：事业基金—一般基金 30000 贷：事业基金—投资基金30000
例1、某事业单位以固定资产向A企业投资，按合同协 议作价180000元，该资产的帐面原价160000元。 借：对外投资—A企业 180000 贷：事业基金—投资基金 180000 借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000 例2、某事业单位向B 公司投资一台设备，合同协议价 150000元，该资产帐面价值160000元。 借：对外投资—B公司 150000 贷：事业基金—投资基金150000 借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000


例、某事业单位以银行存款100000元投入丙公司。 借：对外投资—丙公司 100000 贷：银行存款 100000 借：事业基金—一般基金 100000 贷：事业基金—投资基金 100000
2.以固定资产对外投资的核算 借：对外投资（协议价） 贷：事业基金—投资基金 借：固定基金 贷：固定资产
（二）固定资产减少的核算 1.报废、毁损固定资产的核算 借：固定基金 贷：固定资产 取得变价收入：借：银行存款 贷：专用基金—修购基金 支付清理费用： 借：专用基金—修购基金 贷：银行存款 2.出售固定资产的核算 借：固定基金 贷：固定资产 取得出售收入时 借：银行存款 贷：专用基金—修购基金

事业单位对外投资管理和注意事项一、规范控制对外投资行为应严格控制对外投资范围，通常来说，公益一类事业单位（公益科研院所除外），不应该对外投资; 公益二类事业单位和从事生产经营活动的事业单位，对外投资项目应当作为单位事业发展的有益补充，不得投资与行政监管、审批相关的事项，尽量避免投资与本单位事业发展不相关的领域。

同时，各事业单位在投资前也要充分考虑到本单位实际运行情况，资产负债率较高、已投资项目效益差的单位都应该谨慎选择新的对外投资事项，以此规避投资风险。

二、规范对外投资前期程序一是对外投资前应当进行充分论证，全面考虑投资行业存在的机遇危险及所投资企业的核心竞争力，编制可行性分析报告，并经单位领导班子集体决策拍板。

追加投资或用未分配利润转增注册资本的，须事先经所投资企业股东会决议。

二是事业单位对外投资应当严格按照规定的授权审批权限履行申报审批程序，严禁未经批准擅自对外投资，更不得将投资金额分拆成多次投资，化整为零，逃避监管。

三是加强对拟投资资产的审核把关，事业单位应当确保对外投资资产权属清晰，不存在权属纠纷，无抵押、质押、留置、提供担保、定金以及被司法机关冻结等情况。

在保证单位正常运转和事业发展的前提下，利用单位货币性资产以及固定资产、无形资产等非货币性资产对外投资，不得影响单位正常业务开展、单位人员工资发放、日常办公费用支付等基本支出保障。

严禁使用财政拨款、财政拨款结余以及国家有关部门拨付的专项资金对外投资。

利用非货币性资产对外投资的，还应当按照国家有关规定对拟投资资产进行资产评估。

三、完善法人治理结构一方面事业单位要督促企业依法建立和完善法人治理结构，明确股东会、董事会、监事会、管理层各自的职责，建立健全内部监督管理和风险控制制度，给企业在业务等方面更多的自主权，激发投资企业的活力，发挥好市场机制。

另一方面事业单位作为出资人、股东，要合法合规通过股东( 大) 会、董事会或者其他形式的内部机构，或者选择、委派管理者等，参与对外投资企业的重大决策，包括企业合并、分立、改制、上市、增加或者减少注册资本、发行债券、进行重大投资、为他人提供大额担保、转让重大财产、进行大额捐赠、分配利润以及解散、申请破产等。

行政事业单位资产核算一、行政单位资产核算包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。

资产计价和核算特点：货币资金（现金和银行存款）按照实际收入和支出数入账。

应收和预付账款按照实际发生额记账。

一般情况下不计提坏账准备。

存货：随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出；存货在取得时按照实际成本入账；发出时按照实际情况采用先进先出法或加权平均法，确定当期发出存货的实际成本。

对外投资：事业单位在取得对外投资之后，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估价值入账。

固定资产：使用期限一年以上、单位价值在规定的标准以上、在使用过程中保持原来的实物形态。

一般分为：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和成列品、图书、其他固定资产等；单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

行政事业单位的固定资产一般不计提折旧。

无形资产：事业单位外购额无形资产，在取得时按照实际成本入账；自行开发的，按照开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

无形资产的摊销：不实行内部成本核算的单位，在取得资产后一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出，实行内部成本核算的，在收益期内平均摊销；按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

（三）行政单位资产核算要点1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。

2、行政单位购入的材料应以购买价入账。

材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本，而是要直接列入“经费支出”科目。

3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。

如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。

4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算，收到的利息贷记“其他收入”科目。

5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。

（五）事业单位资产核算的要点*关于事业单位存货的核算1．事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。

2009-05号国有企业、行政单位、事业单位的国有资本的规定5.1 问题（案情）描述国有企业、行政单位、事业单位的国有资本可以对外投资吗？若可以的话，退出国有资本的投资有什么规定？国有资产转让方式有哪些，分别需要符合什么条件？5.2 问题（案情）分析1、国有资产和国有资本的联系与区别：从查到的资料看，有些认为没有区别，有些认为有一些差异，但基本是一致的。

综合各种看法，国有资产是国有资本（投资）的具体表现形式，二者的价值范围是一致的，从投资的角度看，将资本表述为资产更合乎常理。

2、国有企业的国有资产是否可以对外投资，没有直接进行规定，但从相关法规来看，是可以对外投资的，依据如下：〈〈关于印发市国有企业对外投资管理若干规定的通知〉〉(2006年颁布)第二条本规定所称对外投资，是指企业以货币资金、实物、无形资产、债权等投资设立独资、合资、合作企业及受让股权的投资行为。

从上述规定可以得出，国有企业的资产可以对外投资，没有区分可以用于对外投资资产的来源，而且也没有法律明文规定国有企业的国有资本形成的国有资产不可以对外投资。

因此国有企业的国有资产可以对外投资。

3、行政单位的国有资产不可以对外投资，依据如下：中华人民共和国财政部令第35号〈〈行政单位国有资产管理暂行办法〉〉(2006年颁布) 第二十三条行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。

在本办法颁布前已经用占有、使用的国有资产举办经济实体的，应当按照国家关于党政机关与所办经济实体脱钩的规定进行脱钩。

脱钩之前，行政单位应当按照国家有关规定对其经济实体的经济效益、收益分配及使用情况等进行严格监管。

财政部门应当对其经济效益、收益分配及使用情况进行监督检查。

4、事业单位的国有资产可以对外投资，依据如下：（1）中华人民共和国财政部令第36号〈〈事业单位国有资产管理暂行办法〉〉(2006年颁布)第二十一条事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。

吉林省财政厅关于加强省直行政事业单位国有资产出租出借及对外投资管理有关问题的通知文章属性•【制定机关】吉林省财政厅•【公布日期】2019.12.10•【字号】吉财产〔2009〕789号•【施行日期】2019.12.10•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】国有资产监管正文吉林省财政厅关于加强省直行政事业单位国有资产出租出借及对外投资管理有关问题的通知吉财产〔2009〕789号省直各有关部门、单位：为了规范和加强行政事业单位国有资产收入管理，杜绝“小金库”现象的发生，防止国有资产流失，根据财政部《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第35号）、《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）的规定，现就加强省直行政事业单位国有资产出租、出借及对外投资管理有关问题通知如下：一、国有资产出租出借的管理省直行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报省财政厅审核批准。

未经批准，不得对外出租、出借。

省直事业单位利用国有资产对外出租、出借的，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报省财政厅审批。

二、对外投资的管理省直行政单位不得用国有资产对外担保，也不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。

省直事业单位利用国有资产对外进行投资、提供担保，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报省财政厅审批。

三、收入收缴及使用管理行政单位、全额拨款事业单位出租、出借国有资产取得的收入，属于国家所有，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

省直行政单位、全额拨款事业单位出租、出借国有资产应缴纳的税款，在收入中抵扣，抵扣后的余额在30日内上缴财政专户。

省直行政单位、全额拨款事业单位国有资产出租、出借收入上缴财政专户时，由出租、出借国有资产的单位先收款，再填写“非税收入一般缴款书”。

其中“执收单位名称”一栏填写出租、出借国有资产的单位全称，“预算科目名称”一栏，行政单位填写“行政单位国有资产出租收入（科目代码为：103类07款06项01目）”，全额拨款事业单位填写“其他非经营性国有资产收入（科目代码为：103类07款06项99目）”，其他栏目根据实际情况据实填写。

（ ） 二 一般 纳 税 人 单 位 用 库存 材 料 （ 成 品 ） 外投 资 的会 计 处 产 对
严重影 响了会计决算报告 质量 ， 以建议 用“对外投资的盈 亏。 （ ） 三 改进对外投 资核 算 对于事业单 位用 材料 （ 产成品 ） 对外 投资的情况 ， 不管是属于一般纳税人还是属于小规模纳税人的事业 单位 ， 用本单位库存材料 （ 产成 品） 对外投资时 ， 按增值税法规定应
产如有价证券 、 材料 、 形资产等甚至负债 （ 无 债转股 ）应付账款 等 ，
都可 以投资 ， 其金额远大于一般基金结余 数。 《 按 事业单位会计 制 度》 规定 ， 事业 单位“ 投资基金 ” 的金 额应小 于“ 一般 基金 ” 否则 ， ， “ 事业基金” 不够结转或者出现负数 。 因此 ， 事业单位 “ 投资基金” 的 核算 限制 了事业单位对 外投 资的规模 ， 事业 单位财务规则》 而《 对 事业单位对外投资限额并未做 出具体规定。
的价值或评估确认的价值 与材料（ 产成 品） 的库存成本及应缴增值 税 之差 ， 借或贷记 “ 投资收益 ”事业单位向其他单位投入无形 资产 。
或固定资产时 ， 按双方确定价值 ， 借记“ 对外投资”按账面价值贷记 ，
“ 无形资产（ 固定资产 ）科 目， ” 按其差额借记或贷记“ 投资收益” 。
面价值与应交增值税的销项税额差额 ， 借记或贷记“ 事业基金——
投资基金 ”科 目。同时材料 （ 产成 品）的账面价值借记 “ 事业基 金——一 般基金” 目， 科 贷记 “ 事业基金——投资基金 ” 目。 科 由此
视 同销售行为 ， 计算并缴纳增值税 。 按合同协议确认价值或评估确 认价值借记“ 对外投资” 按库存成本贷记“ ， 库存材料 （ 产成 品） ， ”按

行政单位及事业单位会计科目表行政单位会计科目及核算内容编号会计科目核算内容一、资产类1（现金核算行政单位库存现金的收入、支出和结存情况1012（银行存款核算行政单位银行存款的收、支、余存情况1023（有价证券核算行政单位按照财政部门的有关规定购入的有价证券的增103加、减少和结存情况4（暂付款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生104的各项往来、尚未核销的待结算款项5,.库存材料核算行政单位为满足日常经济业务活动大宗购入、未达到固定105资产标准、进入库存并陆续耗用的各种物资材料6（固定资产核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等渠道所106形成的固定资产原价二、负债类7（应缴预算款核算行政单位在业务活动中，按规定取得的应缴入政府预算的201各项收入款项8（应缴财政专核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金202户款9（暂存款核算行政单位在日常业务活动中与其他单位或个人发生的临时203性暂存、应付等待结算款项三、净资产类10（固定基金核算行政单位通过购入、调入、自行建造、接受捐赠等各种途301径形成的固定资产所占用的基金X（结余核算行政单位年度各项收入与支岀相抵后的累计余额303四、收入类12（拨入经费核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入401的预算经费13（预算外资金核算行政单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政444 收入部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金14（其他收入核算行政单位除上述收入之外其他资金收入的情况407五、支出类15（经费支岀核算行政单位在业务活动中发生的各项支出501116（拨出经费核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金50217（结转自筹核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建505基建设，其所筹集并转存建设银行的资金事业单位会计科目及核算内容编号会计科目核算内容一、资产类101 1（现金核算事业单位的库存现金102 2（银行存款核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款105 3（应收票据核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票106 4（应收账款核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务收取的款项108 5（预付账款核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项110 6（其他应收款核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项等115 7（材料核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等116 8（产成品核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。

事业单位对外投资的核算和管理是怎样的对外投资是企业在其本⾝经营的主要业务以外，以现⾦、实物、⽆形资产⽅式，或者以购买股票、债券等有价证券⽅式向境内外的其他单位进⾏的投资。

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事业单位对外投资，⾸先应进⾏可⾏性论证，对投资项⽬所需资⾦、预期现⾦流量、投资收益以及投资的安全性等进⾏测算和分析，重⼤投资项⽬决策实⾏集体审议，应当按照国家有关规定报经主管部门和财政部门批准或者备案。

以实物、⽆形资产对外投资的，应当按照有关规定进⾏资产评估。

事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际⽀付的款项或者所转让⾮现⾦资产的评估确认价值作为⼈账价值。

【例】单位购⼊三年期国库券⾯值总额为50000元，票⾯利率12%，共⽀付价款50000元。

三年后收回债券本息。

要求进⾏相应账务处理。

购⼊时：借：对外投资——债券投资50000贷：银⾏存款50000借：事业基⾦——⼀般基⾦50000贷：事业基⾦——投资基⾦50000三年后收回本息时：借：银⾏存款68000贷：对外投资——债券投资50000其他收⼊——投资收益18000借：事业基⾦——投资基⾦50000贷：事业基⾦——⼀般基⾦50000甲事业单位属于⼀般纳税⼈，该事业单位⽤⼀批材料对外投资，该批材料不含增值税的账⾯价值是70000元，投资协议中确定的该批材料的价值是80000元，增值税率是17%。

要求进⾏相应账务处理。

账务处理如下：借：对外投资80000事业基⾦——投资基⾦3600贷：材料70000应交税⾦——应交增值税(销项税额)13600借：事业基⾦——⼀般基⾦70000贷：事业基⾦——投资基⾦70000某单位以⼀项固定资产对外投资，该固定资产的账⾯原价为150000元，投资协议中确定的价值为170000元。

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事 业单 位 的 目标 就 是 充 分 利 用 国 家 或政 府 的投 资 、
拨 款 和符合 政策 的业 务收 入 ， 大 限 度 地满 足 政 府 、 最 社 会和 公众 所要 求 的专业 业务 活 动 。事业 单位 对 外 投 资 的 目的是 要 获 得 投 资利 润或 收 益 ， 要 保 证 将 又 投 资利 润或 收益 用在 扩大 或提 高 专业 业 务 活动 的数
事 业单 位对 外投 资 的 目的应 当服 从 或 服务 于 事
业 单位 的 目标 。事 业 单 位 是 国 家 或 政 府 投 资 兴 办
计制 度》， 事业 单位对 外投 资 的财 务 管理 与会 计核 对 算分别 作 出 了规 定 。它们对 规 范事 业 单位 对 外投 资 的管 理 与核算起 到 了积极作 用 。由于 事业 单 位对 外 投 资 的经 济 环境 和 人们 对 对 外 投 资 的认 识 ， 与制 定
及 非独 立 核算经 营 活动取 得 的 收入 。这 三 部 分 资金
都 属 国有 性 质 ， 以事业 单 位 开 展 的 专业 业 务 活 动 都 为核心 ， 开 展 专业 业 务 活 动提 供 物质 保 障 。而 对 为 外 投 资尽 管 会取 得 投 资 收 益 ， 得 的投 资 收益 会 成 取
对 外 投 资是 事 业 单 位 的重 大 财 务 活 动 ， 必须 加 强财 务管理 与会 计核算 。１９ ９ ６年 １ ０月 ２ 财政 部 ２１ ３
令第 ８号 发 布 的《 业 单 位 财 务 规 则 》 １９ 事 和 ９７年 ７
月 １ 财政 部财 预字第 ２ ８号发 布的 《 ７１ ３ ８ 事业 单位 会
笔者认 为 ，事业 单 位 财 务规 则 》 于对 外 投 资 的规 《 关 定 ， 有 明确 事业 单位对 外 投 资 的 目的等 事项 ， 没 即为 什么 要对 外 投 资 ， 外 投 资 与事 业 单 位 的 专业 业 务 对 活动是 什么关 系 等 。这 些对 外投 资 的 目的性 问题 不

金”科 目。
事业单位购人各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款 项，借记 “ 对外投资”科目， 贷记 “ 银行存款”等科目; 同时，借 记“ 事业基金— 一般基金”科 目， 贷记 “ 事业基金— 投资基金” 科目。年末事业单位收到债券利息时， 按实际收到的利息金额，借 记“ 银行存款”科目， 贷记 “ 其他收人”科目。事业单位转让债券
业单位的对外投资数。在现行的 《 事业单位会计制度》中， “ 对外 投资” 科目， 在投资时如何进行会计核算有明确的规定，而在投资 收回时， 如何作会计核算， 制度没有规定。 本人建议作如下会计核
算。 一 购入各种债券的对外投资的会计核算
“ 事业基金— 投资基金”科目 。 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定 的价值，借记 “ 对外投资”科 目，按材料账面价值 (含税) 贷记 “ 材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记 或贷记 “ 事业基金— 投资基金”科目; 同时，按材料账面价值， 借记 “ 事业基金— 一般基金”科目， 贷记 “ 事业基金— 投资基
目。
二.用固定资产对外投资的会计核算
事业单位以固 定资产对外投资， 应按评估价或合同、 协议确认 的价值借记 “ 对外投资”科目， 贷记 “ 事业基金— 投资基金”科 目; 按账面原价，借记 “ 固定基金”科 目，贷记 “ 固定资产”科
目。 收回固定资产对外投资时，对固定资产评估，按收回时评估的 固定资产价值，借记 “ 固定资产”科 目，按实际收到的货币金额， 借记 “ 银行存款”科目， 按实际成本，贷记 “ 对外投资”科目，按 收回投资与投资成本账面的差额，借记或贷记 “ 其他收人”科 目; 并按投资实际成本， 借记 “ 事业基金— 投资基金”科 目，贷记 “ 事业基金— 一般基金”科目。同时，按收回的固定资产价值，借 记“ 事业基金— 一般基金”科目， 贷记 “ 固定基金”科目。

（） 作 流程 。 企 业 应 明 确 单 位 各 项 经 济 活 动 的 业 务 流 程 ， 在 ２工 如 采 购 预 付 款 环 节 ， 依 次 由仓 库 或 使 用 部 门 请 购 、 购 部 门 编 制 应 采 订 购 单 ， 库 和 品管 部 门 负 责 验 收 商 品 ， 库 负 责储 存 已 验 收 的 仓 仓 存 货 并加 以 养 护 ，财 务 部 门负 责 编制 付 款 凭 单 、确 认 与记 录 负 债 、 款 、 录 现 金 及 银 行 存 款 支 出 ；３ 票 据 与 记 录 控 制 。 企 业 付 记 （） 应安排专人负责保 管 、 用相 关票据 ， 设置 收据专用登 记簿 ， 使 并
共 同 构成 一 个 整体 ， 事 业 单 位 对 外 投 资 的政 策 指 导 体 系 。从 这 些 政 策 规 定 中 不难 看 出 ，事 业 单 位 国有 资产 管 理 暂 行 办 法 》 是 《 的规 定
相 对 全 面 、 确 ， 某种 意 义 上 来讲 ， 之 其 他 的 有 关 规 定 是 一 个进 步 。但 也 不 难 看 出 ， 的政 策规 定仍 不 完善 、 全 面 ， 模 糊 之 处 ， 明 从 较 有 不 有
指出， 事业 单位 取 得 的 投 资 收益 应 当 作 为其 他 收入 处 理 。 对 外 拟 投 资 资产 ， 投 出 前 用 于 事业 单 位 发 展 ， 于公 益性 质 的 非经 营 在 属 性 ， 用 子对 外 投 资 后 ， 改 变 了 资产 属 性 ， 而 则 由非 经 营 性 变成 经 营性 。鉴 于 此 ， 取 得 的投 资收 益 归 人属 于一 般 收 入 性 质 的其 他 将 收 入 ，会 造 成 性 质 界 定 不 准 确及 由此 引起 应 缴 而未 缴 税 款 等 国

事业单位对外投资相关规定,事业单位对外投资注意事项事业单位对外投资相关规定,事业单位对外投资注意事项(二)更新：2018-12-06 00:08:56“近年来，我国行政事业单位国有资产监管中存在一些问题，影响了国有资产的安全。

”中央财经大学教授谭云明对《证券日报》记者表示，行政事业单位国有资产存在管理职责不清、监管效率低下，还有资产配置不公，一些投机分子钻法律和政策的空子，通过各种手段擅自处置、低估和贱卖国有资产，造成国有资产流失。

《意见》从切实把好资产“入口关”、提高国有资产使用效率和进一步规范资产处置行为等方面，明确了资产配置、使用和处置等各环节的管理要求，防止国有资产流失。

例如，加强对各行政事业单位资产出租出借行为的监管，严格控制出租出借国有资产行为；未按规定履行相关程序的，任何单位和个人不得擅自处置国有资产。

处置国有资产原则上应当按照规定程序进行资产评估，并通过拍卖、招投标等公开进场交易方式处置，杜绝暗箱操作。

专家表示，该《意见》的制定，对行政事业单位的国有资产处置将起到一定的监管作用，以前行政事业单位国有资产是赢是亏，有没有流失，是否存在寻租的情况，可能处于失管状态，《意见》的发布有助于改变这一状态。

值得注意的是，《意见》要求，除法律另有规定外，各级行政单位不得利用国有资产对外担保，不得以任何形式利用占有、使用的国有资产进行对外投资。

除国家另有规定外，各级事业单位不得利用财政资金对外投资，不得买卖期货、股票，不得购买各种企业债券、各类投资基金和其他任何形式的金融衍生品或进行任何形式的金融风险投资，不得在国外贷款债务尚未清偿前利用该贷款形成的资产进行对外投资等。

事业单位对外投资必须严格履行审批程序，加强风险管控等。

利用非货币性资产进行对外投资的，应当严格履行资产评估程序，法律另有规定的，从其规定。

此外，《意见》还提出了加强公共基础设施、政府储备资产、自然资源资产等由部门、单位、机构经手管理的资产和行政事业单位所属企业管理的相关要求，还从收益管理、资产清查核实、产权登记、信息系统建设和资产报告等基础性工作、绩效管理和监督检查、组织队伍建设等方面进一步明确了相关配套措施。

事业单位固定资产对外投资的核算按照《事业单位会计准则》的规定：对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。

准则中规定以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。

若某事业单位以固定资产进行对外投资，以原来的方式应做分录为：借记对外投资其他投资（评估价或协议价），贷记事业基金投资基金；同时，借记固定基金，贷记固定资产（账面价值）。

一、事业单位以固定资产对外投资的分析笔者认为，事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥，原因如下：（一）分录的形式从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。

如债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资，借方为对外投资，贷方都是资产类账户。

债券投资，当购入债券时，借记对外投资债券投资，贷记银行存款；同时，借记事业基金般基金，贷记事业基金投资基金。

如果是以无形资产投资，那么第一笔分录的贷方就换为无形资产；而以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方为事业基金，是净资产类的科目。

会计的目的是反映经济活动，并为其管理和运作提供方便，但该表达方式不当，成为方便经济活动管理和运作的反作用力。

（二）分录的内容从分录的内容上看，没有必将固定资产和固定基金凑在一起。

从理论上说，前者反映的是资产，后者反映的是权益，如果取消固定基金，固定资产核算就成为单式记账。

且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。

但事业单位和行政单位不同，具有收入来源多渠道、支出多用途等特点，可以采用权责发生制核算。

所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等，但在事业单位会计中不一定，如融资租入固定资产。

【例1】某事业单位2007年1月1日向甲公司融资租人设备1台，协议价500000元，运输费、安装费等2000元，由银行存款支付。

合同约定租金分5年平均支付，在付清最后一笔租金后可按41300元优惠价购买该设备。

事业单位的分录如下：（1）租入设备时借：固定资产 5006000贷：其他应付款 5004000银行存款 2000（2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同）借：其他应付款 100000贷：银行存款100000借：事业支出 100000贷：固定基金 100000（3）2011年12月31E1支付最后一笔租金，同时以优惠价购买该设备借：其他应付款 104000贷：银行存款104000借：事业支出 104000贷：固定基金 104000在例1中，固定资产和固定基金并没有放在一个分录中，而是按照经济活动发生的实质处理。

吉林省财政厅关于进一步规范省直行政事业单位资产出租出借及对外投资管理有关问题的通知文章属性•【制定机关】吉林省财政厅•【公布日期】2019.12.10•【字号】吉财产〔2010〕651号•【施行日期】2019.12.10•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】国有资产监管其他规定正文吉林省财政厅关于进一步规范省直行政事业单位资产出租出借及对外投资管理有关问题的通知吉财产〔2010〕651号省直各部门、单位：省财政厅《关于加强省直行政事业单位国有资产出租出借及对外投资管理有关问题的通知》（吉财产[2009]789号，以下简称《通知》）下发后，省直各部门、单位能够按照要求，对本部门、本单位资产出租出借及对外投资行为加强管理，资产经营收入及使用执行“收支两条线”，遏制了“小金库”现象的发生，防止了国有资产流失。

但在实施过程中，仍存在未经批准私自出租出借资产及对外投资现象。

为了更好滴贯彻落实国家和省委、省政府的要求，现结合“小金库”治理，就有关问题进一步规范要求如下：一、关于《通知》下发前有关问题的处理2009年11月30日《通知》下发前，省直行政事业单位未经批准实施的资产出租、出借及对外投资、担保等事项，不在追溯审批，但需要由各主管部门组织本部门所属单位进行自查，经主管部门对相关情况和材料进行审核后，由各主管部门将有关情况和材料于10月31日前以正式文件形式报省财政厅备查。

针对不同经济行为，原则上按照如下项目提交相关材料：（一）资产出租、出借1.单位关于资产出租出借情况的说明，应包括原因、起始时间、期限、出租出借资产状况、收益情况、收入使用情况及未报批理由；2.出租出借合同或协议复印件；3.单位内部决定出租出借资产相关文件或材料；4.主管部门统一出租出借资产相关文件或材料。

（二）对外投资1.单位关于资产（包括资金）对外投资情况的说明，应包括原因、起始时间、投出资产（资金）状况、收益情况、收入使用情况及未报批理由；2.所投资单位营业执照复印件、投资协议复印件、章程复印件、近期财务报表；3.涉及实物资产的，需要提交资产评估报告复印件，未经资产评估的，需要详细说明；4.单位内部决定对外投资相关文件或材料；5.主管部门同意对外投资相关文件或材料。

完善事业单位对外投资核算的意见作者：王树玲董瑛来源：《财会通讯》2006年第09期一、一般纳税人以材料对外投资的核算《事业单位会计制度》规定，“属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记…对外投资‟科目，按材料账面价值(不含增值税)，贷记…材料‟科目，贷记…应交税金——应交增值税(销项税额)‟科目。

按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额，借记或贷记…事业基金——投资基金‟科目；同时按材料的账面价值，借记…事业基金——一般基金‟科目，贷记…事业基金——投资基金‟科目”。

对此项规定，笔者认为有几处不妥：第一，应区别“合同协议确定的价值”是含税价还是不含税价。

因为增值税会计处理规定，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记长期投资科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

据此，事业单位对外投出材料时在对外投资的计价中应包含增值税。

因此，上述“合同协议确定的价值”中若已含增值税，则可按合同协议确定的价值借记“对外投资”科目；若上述“合同协议确定的价值”为不含税价值，则应以此价值与应交增值税之和借记“对外投资”科目。

第二，事业单位对外投出材料，其增值税的计税依据应为不含税的合同协议价，而不应是材料账面价值，因为对外投出材料为视同销售行为，在计算增值税时需按一般销售货物处理。

第三，按材料账面价值调整事业基金明细账是不合适的。

在事业单位正常的销售行为中，由于增值税是价外税，购货方除支付价款之外还要支付相应的增值税金，事业单位只是代扣代缴，增值税并不形成单位的实际支出。

但在以材料进行对外投资这种视同销售行为中，除接受投资的一方以外，不再有所谓的“购货方”来支付相应的增值税金，因此，增值税也就形成了单位的实际支出，成为事业单位在投资业务上所占用的资金，应同材料的账面价值一起调整到“事业基金——投资基金”中去。

与行政单位基本相同，只是科目不同，将“经费支出”改为“事业 支出或经营支出”。
同企业会计核算，但支付的银行承兑汇票的手续费及票据利息，计 入“事业支出”或“经营支出”。 同企业会计核算。 同会计核算相同，但计算出应交纳的营业税、城市维护建设税、资 源税计入“销售税金”，教育费附加计入“其他应付款”，计算出 应交纳的所得税，计入“结余分配”。
事业基金分为一般基金和投资基金。一般基金有两个来源：一是当 年未分配利润结余，另一个是拨入专款结余中按规定留归本单位使 用的金额。投资基金有两个来源，一个是用固定资产对外投资从固 定基金转入，另一个是货币资金、材料和无形资产对外投资，是从 一般基金转入投资基金。 单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整和变更，涉及以前年 度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。
指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付租入固定 资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房基金 。 事业单位计提的统筹退休金，计入“事业支出”或“经营支出”。
三、净资产 项目内容 主要内容
1、固定基金的核算 2、事业基金的核算
3、专用基金的核算
4、结余的核算
5、结余分配
行政单位会计与事业单位会计核算的区别（预算会计）
借：对外投资——其他投资 贷：银行存款 借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金 B.以固定资产投资时，按评估价值入账：
借：对外投资——其他投资 贷：事业基金——投资基金 同时 借：固定基金 贷：固定资产 C.向其他单位投出无形资产时，按评估价入账： 借：对外投资——其他投资
贷：无形资产 事业基金——投资基金（可能在借方）
行政单位会计与事业单位会计核算的区别（预算会计）
三、收入和支出 项目内容

合 同签 订 时应 要 求 分 包 商 缴 付 履 约保 证 金 。企业 支 付 分 包 工 程
时通知企业的经办部 门以及合 同管理工作人员、合同承办工作 人员， 通过信函、 电话 以及传真等灵 活多样 的方式到建设单位 进 行催收 ， 增加对应收账款的催收力度 ， 进而 收回工程款 ， 避免坏
（ 二） 加 强 索 赔 管 理
发 出律师催款函的方式进 行追缴 。在建设单位没有答复后，企 业应 向法院提起诉讼或者按照约定 申请仲裁委员会仲 裁，也就
是 说 通 过 法 律 手 段 的 应用 收 回 应 收 账款 。 四、 结 语 总之， 在 路 桥 工程 项 目的施 工 管 理 中 ， 施 工项 目不 但 是 一个
企 业 可 以在 多 次 上 门 追 讨 没 有 效 果 的 前 提 下 ， 通 过 律 师 事 务 所
（ 一） 高度重视竣工 决算管理
在 路 桥 工 程 项 目的 竣 工 决 算 阶段 ， 企业 应 把 施 工 、 材 料 等 相
应 的数据资料 以及会计核算 资料做汇 总，并及 时有企业 的预 算 部 门进 行 决 算 。 企业 的预 算 部 门应 在 分 析 与 比较 的基 础 上 ， 对 决算 的漏项进行 查找 ， 以保证决算的正确性与完整性 。
路桥工程项 目中的工程索赔是 工程项 目收尾工作之一 ，其
对 工 程 项 目的经 济 利 益 也 有 着 不可 低 估 的影 响 。 企 业 的财 务 部
成本中心， 同时也是一个利润 中心 ， 项 目作为企业利益的源泉 与 成本的中心， 要求企业应 以工程项 目作为起点， 以效益作为根本 ， 以质量作为 目标， 加强对成本的控制 ， 搞好企业 的财务管理 ， 进 而实现价值 最大化。