上市公司执行企业会计准则案例解析之九会计政策会计估计变更会计政策和会计估计是财务报表编制中的两个重要概念。
会计政策是企业在编制财务报表时所采用的一系列会计处理方法和计量规则，包括会计核算方法、会计估价方法和会计综合系统的搭建等。
会计估计是指企业在编制财务报表时需要对一些不确定因素进行估计，如资产价值的估计、坏账的估计等。
本文将通过一个上市公司的案例来解析会计政策和会计估计变更的影响。
上市公司在编制2024年年度财务报表时，发现其采用的计提坏账准备政策已经不符合企业实际情况，导致其财务报表对业绩的反映存在一定误差。
为了使财务报表更加准确地反映企业的真实状况，该公司决定进行会计政策和会计估计变更。
首先，该公司决定修改坏账准备计提政策。
按照原有政策，该公司在发生应收账款坏账的情况下，根据预计的坏账损失比例计提相应的坏账准备。
但是，实际上公司的坏账损失情况比预计的要大，因此其财务报表没有充分反映坏账损失的实际情况。
为了解决这个问题，该公司决定修改政策，将坏账准备计提的基准由预计损失比例修改为预计信用损失金额。
这样一来，无论坏账的比例如何，只要发生应收账款的坏账，公司都可以按照预计的信用损失金额计提相应的坏账准备，可以更准确地反映公司的坏账损失情况。
其次，该公司还决定修改固定资产折旧政策。
按照原有政策，该公司对固定资产采用直线法进行折旧，折旧年限为15年。
然而，由于技术进步和市场环境的变化，一些固定资产的使用寿命可能会缩短。
为了更准确地反映固定资产的使用寿命，该公司决定修改折旧政策，将折旧年限缩短到10年。
这样一来，公司对固定资产的折旧费用将会增加，财务报表更能反映公司的实际经营情况。
最后，该公司还决定修改营业成本计提政策。
按照原有政策，该公司将所有与销售相关的费用都计入营业成本，包括广告费、销售人员薪酬等。
然而，该公司发现广告费和销售人员薪酬对销售额的影响较大，不应计入营业成本，而应归属于销售费用。
为了更准确地反映公司的实际业绩，该公司决定修改政策，将广告费和销售人员薪酬划分为销售费用，而不再计入营业成本。
上市公司并购中对交易对方业绩补偿的会计处理——基于13 家上市公司的多案例研究东方证券承销保荐有限公司并购业务部【摘要】实务中，上市公司对并购交易对方业绩补偿事项的会计处理较为随意，严重影响了会计信息质量。
文章梳理了目前相关事项会计处理的有关规定，并以13 家上市公司的并购案例为研究对象进行了对比总结分析。
研究发现，虽然目前对该事项的会计处理原则规定已比较明确，但实务应用中还普遍存在资产与收益确认时点不准确、交易性质界定不明确、列报方式随意、计量金额的确认方法未能做充分披露等问题。
文章旨在帮助会计实务工作者理解并购交易对方业绩补偿的经济实质及会计处理规定、选择正确的会计处理方式，同时建议监管部门提高对相关问题的监管重视程度，并出台专门的文件对该事项的会计处理予以规范。
【关键词】公司并购；业绩补偿；会计处理；会计信息质量一、引言近年来，随着上市公司并购重组的一系列政策利好释放，如“小额快速”机制推出、定向可转债支付试点、配套融资和再融资政策调整等，上市公司并购交易频繁发生。
在此过程中，交易对方常常有利用信息优势哄抬资产价格，进而牟取不正当利益的动机，因此上市公司为了保护自身利益，目前仍普遍会自发地要求交易对方签订业绩承诺补偿协议②。
并购交易对方业绩补偿（以下简称“业绩补偿”）为上市公司并购交易中的常见事项，且随着我国企业风险控制意识的加强，协议中约定该事项的情况将更加普遍，其影响也会越来越大，业绩补偿收益对于被补偿公司的财务报表也往往有着显著的重要性。
因此，该事项的会计处理方法选择对于进行并购交易的上市公司来说显得尤为关键。
然而经笔者观察发现，上市公司对于业绩补偿事项的会计处理却是五花八门，可比性非常有限，各上市公司对该事项经济实质的判断、会计要素的分类、补偿收益的确认时间等各持不同意见；另外，监管部门对于该事项的会计处理监管力度较轻，以证券交易所年报问询函为例，此类问题出现在相关上市公司年报问询函中的频率较低，且时常存在并购交易类型相同、会计处理也相同的不同上市公司中，仅对部分上市公司进行问询的情况。
第1篇一、案例背景某公司（以下简称“该公司”）成立于2008年，主要从事房地产开发与销售业务。
近年来，随着我国房地产市场的蓬勃发展，该公司业务规模不断扩大，市场份额逐年上升。
然而，在2019年，该公司因涉嫌财务造假被监管部门查处，引起了广泛关注。
本案例将分析该公司财务报告审计过程中的问题，探讨审计师在审计过程中应如何提高审计质量。
二、审计发现的主要问题1. 收入确认存在虚假审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其收入确认存在虚假行为。
具体表现为：（1）虚构销售合同。
该公司在2019年初，虚构了多份销售合同，并在合同中填写了虚假的销售金额和收款日期。
这些合同在财务报表中被确认为收入。
（2）提前确认收入。
该公司在2019年，将部分未实际完成的销售项目提前确认为收入，导致收入虚增。
2. 资产减值存在低估审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其资产减值存在低估现象。
具体表现为：（1）应收账款减值准备计提不足。
该公司在2019年，对部分应收账款的减值准备计提不足，导致资产减值损失低估。
（2）存货跌价准备计提不足。
该公司在2019年，对部分存货的跌价准备计提不足，导致资产减值损失低估。
3. 成本费用存在虚列审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其成本费用存在虚列现象。
具体表现为：（1）虚构成本费用。
该公司在2019年，虚构了多项成本费用，如装修费、广告费等，并在财务报表中予以确认。
（2）过度计提折旧。
该公司在2019年，对部分固定资产过度计提折旧，导致成本费用虚增。
三、审计案例分析1. 审计师在审计过程中存在的问题（1）对收入确认的审查不够严谨。
审计师在审查该公司收入确认时，未能发现虚构销售合同和提前确认收入的行为。
（2）对资产减值的审查不够全面。
审计师在审查该公司资产减值时，未能发现应收账款和存货减值准备计提不足的问题。
（3）对成本费用的审查不够细致。
审计师在审查该公司成本费用时，未能发现虚构成本费用和过度计提折旧的问题。
