从公平视角看我国的个人所得税

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从公平视角看我国的个人所得税
作者：罗欢
来源：《商情》2014年第22期

【摘要】随着我国的改革和发展，经济不断发展，但是社会不公平问题正变得越来越突
出。尤其在分配方面，自90年代以来，我国的基尼系数几乎每年都以0.1个百分点的速度在
提高，收人分配差距悬殊已成为一个十分突出的问题。对于我国贫富差距的扩大，不完善的个
税制度负有部分责任。个人所得税被看做是调节收入分配的一大“利器”，它的公平与否在个税
改革中的也越来越受到重视。本文将从公平的角度出发，试图探讨我国个税的公平性以及个税
改革如何在公平性上有所改进。

【关键词】个人所得税，税收公平，个税改革
一、引言
什么是公平？词典里对公平的解释是：公正，不偏不倚。但是这种不偏不倚的公平一般只
在理想状态实现，没有绝对的公平。经济学中的公平指收入分配的相对平等，即要求社会成员
之间的收入差距不能过分悬殊，要求保证社会成员的基本生活需要。

围绕税收公平国内外学者进行了大量的相关研究。西方学界研究最多的还是税收公平原则
所包含的“ 横向公平” 和“纵向公平”原则及其相互关系。这种横向公平与纵向公平原则与亚当
斯的公平理论有异曲同工之处。

在国内，针对个税的有关理论研究也逐渐深人。解学智教授认为公平是一个分配的范畴，
在社会主义市场经济条件下，在分配上应遵循两条原则，一是机会均等原则，二是按劳分配原
则；另外，也有学者表示税收公平应该表现在分税公平、定税公平、征税公平以及用税公平四
个方面。

本文主要从横向公平和纵向公平以及税收制度方面来探讨我国个人所得税的公平问题。
二、基于公平角度来探讨我国个税制度
根据税收公平原则，必须普遍征税、平等征税、量能课税。在个人所得税的税制设计中，
应对同等地位的人征纳同等的税收，如当两个人税前有相等的福利水准时，其税后的福利水准
也应当相同；而对不同福利水准的人应课征不同等的税收。如果税收不公，则容易造成纳税人
内心的不平衡，客观上驱使纳税人想方设法进行逃税，对组织财政收入、维持税收征管秩序极
为不利。

（一）从横向公平和纵向公平角度探讨我国个税的公平性
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1、从横向公平方面考虑。就横向公平方面来讲，个税的税制要以同等的方式对待条件相
同的人。这就要求个税的征收要覆盖所有居民，要求个税征收具有普遍性。近年来，提高起征
点成为我国各个阶层人民、各界精英、各个学者热议的话题。有人甚至提出将起征点提高到一
万元人民币的观点。然而面对个税改革，我们应该清楚的认识到我国税收的主体不是个税，所
得税的基本理念是对个人纯收入的征收，因此，在与其它税种进行衔接时并不会造成个税与他
税必然的冲突。个税关注的角度并不是税率的提高或降低，而是征税面的合理与扩大，保证税
收横向公平。

2、从纵向公平方面考虑。如果征税的普遍性在横向维度上解决了税收的公平性，那么累
进税率的设计体现了纵向维度的税收公平。

我国现行的个人所得税制采用的是累进税率和比例税率相结合的税率组合，这实际是一种
超额累进税率，这种对不同项目采用不同税率的做法容易引发税收歧视，使部分纳税人产生严
重的税负不公正感。

（二）从个税制度设计上看我国个税的公平性
1、分类征收制难以实现税收公平。我国现行个人所得税模式属于典型的分类所得税制，
即“将个人收入分为工资薪金等11项所得，采取分项定率、分项扣除、分项计算，各项所得不
再汇总纳税，也不实行两次课征的办法”。从表面上看是一个个人所得税种，但实际上它仍然
是由11个不同类别的个人所得税构成的。当然这种分类征税模式的征管手续较为简便，便于
征纳双方执行，但随着居民收入来源日趋多样化，其缺陷也日益显现。“不能较好地体现税收
公平主义原则，不能有效地消除纳税人负担差异”。

2、课税主体及费用扣除方面难以实现公平。2011年9月1日起，实施修改后的《个人所
得税法》，将“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额”修
改为“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额”，仍然
为标准化的扣除。这种扣除标准采用的“一刀切”式的标准化待遇，其制定显得过于简单。实行
总收入减去固定扣除部分作为应纳税所得额的计税办法，在精细化和人文化方面不够到位，无
法反映纳税人的真正纳税能力和负担水平。

三、个税改革如何做到更加公平
（一）从横向纵向方面做到更加公平。从横向角度看，我国个人所得税法在费用扣除标准
的确定上应考虑不同地区加以区别对待，可以制定一个全国统一的免征额，允许各地根据当地
的物价指数、消费指数等在一定幅度内浮动，使个人所得税的征收范围符合各地具体经济的发
展状况。从纵向角度看，我国应该借鉴美国的做法，建立与纳税人收入水平相当的扣除制度。

（二）从分类税制走向综合税制。世界各国个税改革的趋势均为从分类税制走向综合类税
制。综合类税制的特点在于税基的综合性，这种特性可以避免分类税制所造成的税收分散性以
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及可能引发的计征重复性。综合征收制的税负最为公平，最终我国的个人所得税也应采取这种
征收模式。

（三）合理调整税率。所谓合适的税率，其内涵指的是该税率不仅能体现同源收人者之间
纳税的横向公平， 而且也能兼顾非同源收人者之间纳税的纵向公平。要做到这一点， 不同的
应税基础在税率设计上就应该有所差别： 对工资薪金所得在扣除方面应给予适当照顾， 而对
资本所得和财产所得则可考虑提高税率。适当提高对资本所得及财产所得的征税率有利于在一
定程度上防止寄生阶层的产生。

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