股权取得日的合并会计报表教案

第四章合并会计报表一股权取得日后的合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制母公司在取得了子公司股权之后的各期，必然要按照权益法的要求，对子公司的净收益、净损失以及子公司股利分配等情况进行反映，母公司与子公司之间也可能会发生各种内部交易事项，这种内部交易事项必然会反映在各自的账簿记录中，并体现在其个别会计报表中，但从集团的角度，上述事项则属于“内部事务”。

因此，股权取得日后合并会计报表的编制，应该建立在对母公司和子公司有关报表项目抵消的基础上。

一、股权取得日后合并会计报表的编制程序股权取得日后的合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：1 •将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

2.编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。

一般情况下，抵消分录的类型包括：(1)将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。

(2)将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。

(3)将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。

3 •将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

4•将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制(一)对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。

由于母公司或子公司作为独立的会计主体，已将所有这些经济往来业务在其个别会计报表中进行了反映，因此，在编制合并会计报表时，要将这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。

第三章合并会计报表——股权取得日的合并报表合并报表分为股权取得日的合并报表和股权取得日后的合并报表，这一章要紧来讲前者。

第一节合并会计报表概述一、含义：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情形的会计报表。

二、编制动机（一）为母公司的股东提供决策有用的信息（二）为母公司债权人提供决策有用的信息（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息三、构成（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注四、编制合并报表的差不多条件（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间（二）统一母公司与子公司采纳的会计政策（三）统一母公司与子公司的编报货币（四）对子公司的权益性投资采纳权益法进行核算五、合并理论（一）所有权理论（二）经济实体理论（三）母公司理论第二节合并会计报表的范畴一、应纳入合并的子公司：（一）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业：直截了当；间接直截了当和间接；（二）母公司操纵的其他被投资企业二、不应纳入合并的子公司１、已预备关停并转的子公司２、按照破产程序，•已宣告被清理整顿的子公司。

３、已宣告破产的子公司。

４、预备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。

５、非连续经营的所有者权益为负数的子公司。

６、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

第三节编制合并会计报表的方法和一样程序一、编制原则（一）、以个别会计报表为基础的原则。

1、个别会计报表及附表、附注２、子公司会计政策、会计估量变更和往常年度差错更正的资料３、子公司所有者权益变动的明细资料４、子公司利润分配的有关资料５、内部往来及业务的资料（二）一体性原则。

（三）重要性原则。

二、编制程序1、设计工作底稿2、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿3、在工作底稿中运算各项目的“合计数”4、编制抵销分录5、运算合并会计报表各项目的数额6、将合并数抄入正式报表二、购买法编制（一）要点：1、确定合并价差。

第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制母公司在取得了子公司股权之后的各期，必然要按照权益法的要求，对子公司的净收益、净损失以及子公司股利分配等情况进行反映，母公司与子公司之间也可能会发生各种内部交易事项，这种内部交易事项必然会反映在各自的账簿记录中，并体现在其个别会计报表中，但从集团的角度，上述事项则属于“内部事务”。

因此，股权取得日后合并会计报表的编制，应该建立在对母公司和子公司有关报表项目抵消的基础上。

一、股权取得日后合并会计报表的编制程序股权取得日后的合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序：1．将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。

2．编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。

一般情况下，抵消分录的类型包括：（1）将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。

（2）将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。

（3）将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。

3．将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。

4．将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制合并会计报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，反映其财务状况和经营成果，所以，应将母公司与子公司和子公司相互之间发生的经济业务，从企业集团这一整体的角度进行考虑，将它们视为同一会计主体的内部业务处理。

由于母公司或子公司作为独立的会计主体，已将所有这些经济往来业务在其个别会计报表中进行了反映，因此，在编制合并会计报表时，要将这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。

5000（A公司）
贷：长期债权投资5000（B公司）
应付债券
长期债权投资
借记
合并价差
贷记
A公司 借：财务费用 500 贷：应付债券 500
抵消分录
B公司 借：长期债权投资500 贷：投资收益 500
借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）
7 固定资产交易抵销
A公司 出售产品
8.无形资产内部交易
借：其他业务收入(销售方) 贷：无形资产 (购进方)
二 对子公司拥有部分股权
1. 母公司对子公司权益性资本投资 项目与子公司所有者权益项目抵销
借记 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
少数股东权益
贷记
合并价差
长期股权投资
借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(子公司)
3.盈余公积的部分调整
为什么部分调整？ 如何调整？
借:提取盈余公积 贷:盈余公积
子公司提取的盈余 公积中母公司拥有 的部分
第二节 股权取得日后连续各期 合并会计报表的编制
（一）对子公司拥有全部股权
处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。
１ 母公司对子公司权益性资本投资 项目与子公司所有者权益项目的抵 销
成本30000 售价40000
B公司 购进固定资产 5年折旧期
A公司： 借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本30000
B公司： 借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000
贷：库存商品 30000
抵销： 借：主营业务收入40000 贷：主营业务成30000 固定资产原价10000 未实现内部销售 利润10000