关于会计政策选择的探讨的论文
一、会计政策选择与会计信息质量互为基础
会计政策选择贯穿企业会计核算的全过程，同一会计事项采用何种会计政策来进行处理不仅会使三大报表生成不同信息，而且影响财务报表附注中重要会计政策的披露。例如，企业采用加速折旧法对固定资产进行折旧的初期，相较平均年限法会增加当期费用，减少当期利润，进而影响固定资产周转率等相应财务指标;在同行业均采用平均年限法计提折旧时，会引导信息使用者思考该企业是否急于周转资金等。因此，会计政策选择是企业会计信息披露的基础，恰当的会计政策选择生成高质量的会计信息，优质会计信息促进信息使用者作出正确决策，并优化资源配置，维稳经济秩序。
同时，会计政策选择是以一定的会计信息作为依据的。明确企业在同行业竞争中的优劣势以及发展前景，对管理当局确定经营策略及选择会计政策至关重要，而这些信息往往都是以会计信息的形式来披露的。例如，为了获得信贷资金，企业需要参考金融机构可容忍的偿债能力及在同一金融机构申请信贷资金的企业所披露的偿债能力来评估本企业的竞争力，必要时管理层会进行相应会计选择以调整资产负债率等财务指标。
二、不规范会计政策选择导致的会计信息质量问题及其经济后果
(一)会计信息质量存在的问题
2.会计信息失真。一些企业为了完成任务指标，根据设定的指标反向选择会计政策，将会计政策作为操纵利润和粉饰报表的工具，使会计报表无法真实反映企业的经营成果及现金流量，呈现在公众面前的会计信息严重失真，违背了会计信息质量的可靠性，进而引起资本市场失真，扰乱市场秩序。
3.会计信息披露不充分。企业进行会计信息披露时不得忽略或隐瞒任何重要的会计信息，以保证企业信息披露的有效性。然而企业
管理当局出于对自身利益及企业“前程”的考虑，往往对有利于增加企业未来价值的重大事项详细披露，对反映未来风险的信息却不充分披露，或是以保护商业机密为由完全不披露，导致信息使用者不能获得足够的信息。
4.会计信息传递时效性差。从我国上市公司年报披露时间上看，绝大部分企业选择在4月份披露，这意味着报表使用者并不能及时得到企业上年度的详尽信息。对于临时报告，企业总是根据自己的利益选择何时披露或“好”或“坏”的重大事件，而不遵循“两个交易日内”的相关规定，这极易导致投资者等相关利益者的决策失误，损害其利益。
(二)劣质会计信息的经济后果
1.损害投资者和债权人的利益。会计信息是投资者了解投资收益和盈利预测信息、债权人了解企业偿债能力保障系数的主要途径。投资者利用会计信息权衡对不同企业投资的风险与回报，寻找一种合理的投资组合，避免资金过度流向经营效益差的企业;债权人通过对偿债指标的分析，了解对不同企业投资的资金收回可靠程度。企业通过会计政策选择等手段制造的不真实的会计信息可以起到粉饰企业的信誉状况、经营情况等作用，会误导投资者和债权人的判断和决策，使资金流向“花瓶”企业，造成二者本可预期到的损失。
3.扰乱资本市场的有效运作。在证券市场中，与其说参与者从事的是证券交易，不如说是信息交易，保证证券市场有效性最关键的因素就是高质量会计信息的披露。优质会计信息可以保证资本在生产者之间
的优化配置。企业提供的不可靠会计信息会误导信息使用者的决策，使其作出的关于某种证券的购入、持有、转让等决策失误，把社会资金引向生产效率低的企业或行业，最终导致社会资源的低效或无效配置。而一旦投资者受到因劣质信息造成的利益损害，便会缺乏对披露信息的信任，失去投资信心，导致证券市场效率降低。
三、会计政策选择不规范的原因
1.会计制度及会计准则存在缺陷。一国的会计制度、会计准则的制定受制于当时的会计环境，在一定时期内保持相对稳定。不断变
化的会计环境使会计准则的滞后性逐渐显现，导致某些新领域、新
行业的同类交易或事项会出现不同会计处理方法，为企业会计政策
选择提供了空间，企业往往以此粉饰会计报表。
3.注册会计师执业不规范。会计师事务所在本质上是盈利组织，一些事务所为了在不断壮大的同业中获得更大生存空间，不惜违背
独立、客观、公正的原则，对企业会计报表中明显误导会计信息使
用者决策的会计政策选择不予提示，屈从于管理当局的意志，纵容
企业利用会计政策选择制造虚假会计信息。
4.会计人员缺乏会计政策选择意识。企业会计准则通常要求会计人员先对经济事务作出职业判断，然后利用合理的会计方法进行核算，这对对会计人员的职业判断能力提出了较高的要求。但由于目
前我国会计人员的专业水平比较低，无法作出合理的会计判断，或
者即使作出正确的判断，为了核算的简化而放弃合理的政策，使会
计政策选择无法达到整体优化。
四、规范会计政策选择、提高会计信息质量的建议
2.规范会计政策选择披露机制。虽然我国《企业会计准则》第
28号规定了在报表附注中披露重大会计政策，但执行并不规范。以
四项准备为例，上市公司并未在年报中披露计提标准和制定方法，
且各公司间的计提方法有一定差异，使信息使用者无从提取各公司
间的可比信息。因此应进一步完善会计规范体系，加强对上市公司
信息披露的监管和惩处力度[2]。同时应加强注册会计师对企业会计
政策披露是否规范的监督。
提要会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。随着市场经济的发展，会计制度改革也愈来
愈多地体现“灵活性”，企业选择会计政策的空间也越来越大。本
文主要从相关理论角度对会计政策以及会计政策选择、会计政策选
择的客观必然性、影响因素等进行分析。
关键词：会计政策;政策选择
中图分类号：F23文献标识码：A
一、会计政策与会计政策选择
(一)会计政策。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。
我国企业会计准则，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记账法等的规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。另一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于存货的期末计价在采用成本与可变现净值孰低计价时，既可以采用总体计提准备的方法，也可以采用类别计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。以下所述会计政策均指的是后一类会计政策。
(二)会计政策选择。会计政策的选择是指企业根据自己的经营管理目标，在特定的环境和既定的可选择范围内，对会计原则、方法和程序进行分析，从而拟订具体会计政策的过程。它包括对会计政策的初始选择和变更原会计政策后对会计政策做出新的选择。企业会计政策的适当选择，是目前我国会计改革进程中面临的新问题。随着会计政策选择空间的不断扩大，企业利用其进行盈余管理和利润操纵的可能性也不断增加。会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要举措。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益;另一方面由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果还可能导致各利益集团做出不同的决策。所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。
