增值税期末留抵税额退税 完整版

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精品word文档 生产企业免、抵、退增值税的会计处理办法

生产企业免、抵、退增值税的会计处理办法

及“免、抵、退”税会计核算举例

例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8。27。则当期会计处理如下：

（1）根据实现的出口销售收入：

借：应收账款--XX公司（美元） 9，097，000

贷：主营业务收入--外销收入 8，270，000

其他应付款--运保费 827，000

（2）根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000

贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000

应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000

（3）根据采购的原材料：

借：原材料 4，705，882

应交税金--应交增值税（进项税额） 800，000.

精品word文档 贷：应付帐款 5，505，882

（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，100，000－100，000）×8。27×（17%－13%）＝330，800

借：主营业务成本 330，800

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 330，800

（5）计算应退税额、免抵税额

期末留抵税额＝（800，000－330，800）－340，000＝129，200

免抵退税额＝（1，100，000－100，000－400，000）×8。27×13%＝645，060

由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129，200

您好！

根据我国现行税收政策，为减轻企业负担、激发市场活力，国家实施了一系列增值税留抵退税政策。我司自成立以来，始终秉持诚信经营、合规纳税的原则，积极响应国家政策，现将我司申请增值税留抵退税的相关情况汇报如下：

一、企业基本情况

我司成立于XXXX年，注册地为XX省XX市，主要从事XX行业生产经营。我司经营范围涵盖XX、XX、XX等领域，拥有稳定的客户群体和良好的市场口碑。近年来，我司业务规模不断扩大，纳税信用等级为A类。

二、申请留抵退税原因

1. 增值税留抵税额较大：根据我司2022年度财务报表，截至2023年3月31日，我司增值税留抵税额为人民币XX万元。由于行业特点，我司进项税额较大，导致留抵税额较多，对企业资金周转造成一定压力。

2. 政策支持：为支持企业发展，我国政府实施增值税留抵退税政策，旨在减轻企业负担，激发市场活力。我司积极响应国家政策，申请留抵退税，有利于优化企业财务结构，提高资金使用效率。

三、申请留抵退税金额

根据我司2022年度财务报表，截至2023年3月31日，我司增值税留抵税额为人民币XX万元。现申请退还该部分留抵税额，具体金额如下：

1. 增量留抵税额：人民币XX万元；

2. 上期结转留抵税额：人民币XX万元。

四、申请留抵退税材料

1. 《增值税留抵退税申请表》；

2. 《增值税纳税申报表》；

3. 《增值税专用发票》；

4. 《财务报表》；

5. 其他相关证明材料。 五、承诺事项

1. 我司保证所提供材料的真实、准确、完整，如有虚假，愿承担相应法律责任；

2. 我司将严格按照税务机关的要求，配合办理留抵退税事宜；

3. 我司将遵守国家税收法律法规，依法纳税。

敬请主管税务机关审批我司增值税留抵退税申请，感谢您的关心与支持！

特此申请！

申请人：XXX

联系电话：XXX

电子邮箱：XXX

申请日期：XXXX年XX月XX日

生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法

实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税，实质是退还增值税进项税额。

具体计算方法如下:

（1）“免”，免增值税销项税额。

（2）“剔”，指调增出口产品成本。究其原因是我国增值税征税率与退税率不一致造成的。调增出口产品成本会影响企业所得税。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

其中：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

（3）“抵”，全部进项税额减去调增成本数额后的余额，抵减内销销项税额。

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额，可退还增值税。

（4）“退”，当期期末留抵税额。亦即全部进项税额抵减内销销项税额后的余额，应当退还增值税。

当期免抵退税额的计算：

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

关键词：增值税；留底退税；政策；执行；问题；建议

增值税留抵退税政策作为当前实行增值税税收管理的国家和地区所普遍采取的一种方法，其中，有多数国家及地区是采用直接退还税款制度来实现增值税留抵退税的，而且执行增值税留抵退税政策的国家中，由于其基本无单独出口退税情况，在针对出口企业的留底退税政策执行中，基本是以出口免税政策为主，对企业进项税额多是按照进项留抵退税制度进行税费计收。而我国的税务改革推进中，受国际与国内经济环境形势的影响，也先后推行了一系列减税降费政策，尤其是2018年出台试行的“针对高新技术企业与先进制造企业等部分行业增值税期末留抵税额予以退还”等政策内容，在推进我国的税务改革进一步深化及实现国内营商环境不断优化方面，起到了非常积极的作用和效果。但是，结合我国增值税留抵退税政策的具体执行和实施情况来看，其中仍然存在一些较为突出的问题，迫切需要进一步改进和完善。为此，下文通过对增值税留抵退税政策及实施的重要意义分析，结合增值税留抵退税政策执行中存在的问题，对其解决对策及建议进行研究，以供参考。

一、增值税留抵退税政策及实施的重要意义分析

我国的税务改革实施中，增值税留抵退税政策的提出和执行，是受国际与国内经济环境形势影响，同时受其他执行增值税税制的国家及地区的留抵退税政策实施的启发和影响，从我国的社会经济发展形势与税务改革实际情况出发，从而决定实施相应的增值税留抵退税政策。随着增值税留抵退税政策的提出及其在我国税务改革中实施，同时受国内营商环境的日益改善以及对留抵退税政策制度化拥护的日益突出，我国财政以及税务、海关等部门联合出台了关于深化增值税改革的有关政策公告，针对增值税留抵退税政策的具体执行内容及要求等进行明确，该公告中不仅取消了增值税留抵退税的行业限制，并且明确规定从2019年4月1日起，对符合条件的纳税人均有申请享受增值税期末留抵退税政策的机会，同时，国家税务总局针对增值税留抵退税执行的基本流程，专门出台了《国家税务总局关于办理增值税期末留底退税有关事项的公告》对其进行了原则规定，期间还针对部分先进制造业增值税期末留抵税政策的执行和实施了相应的政策公告，为增值税留抵退税政策在我国的具体执行和实施提供了较为明确的依据和支持。增值税留抵退税政策的提出及在我国税收管理中的执行，不仅为我国先进制造业的纳税人企业发展中更好盘活资金提供了政策上额支持，从而有效降低其企业的财务费用支出，在一定程度上缓解了企业资金周转困难等问题，而且增值税留抵退税政策的提出和执行也是从当前我国社会经济环境与国内各行业发展实际情况出发，同时兼顾国际税务制度改革的通行做法，以实现对我国的行业规范以及退税条件流程进行重新梳理，最终促进增值税留抵退税政策的制定与完善、落实的有效推进，推动我国税务制度改革的不断深化与完善发展，具有十分积极的作用和意义。