第三章 预算管理
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1 第三章 预算管理
1.近3年考试的平均分值为9分，本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题。
2.本章与2013年教材相比没有变化。
3.本章基本结构框架
第一节 预算管理的主要内容
一.预算的特征与作用
概念 预算：以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。
特征 （1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；
（2）数量化、可执行性是预算最主要的特征。
作用 （1）是奋斗目标：通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；
（2）是协调工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；
（3）是考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。
二.预算的分类
1.根据内容不同 业务预算（经营预算）
专门决策预算（属于长 2 2.按预算指标覆盖的时间长短划分
【提示】
（1）一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致；
（2）专门决策预算属于长期预算
三.预算体系
【多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。（2012年）
A 数量化 B.表格化
C.可伸缩性 D可执行性
解：数量化和可执行性是预算最主要的特征。AD
【多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。（2013年）
A.财务预算多为长期预算 B 财务预算又被称作总预算
C 财务预算是全面预算体系的最后环节
D 财务预算主要包括现金预算和预计财务报表
【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。BCD
【多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ）。（2012年）
A.资本支出预算 B 生产预算
C 管理费用预算 D 销售预算
业务预算
（经营预
专门决策预算 与企业日常经营活动直接相关
针对特定中选方案的预算，不经常发生的、一次性的重要决策预算，直接反映相关
财务预算 辅助预算（分预算）
全面预算的最后环节
（总预算） 企业预算
（全面预算）
现金预算
预计财务报表
预计
利润
预计资产负债从价值角度总括反映前两种预算结果 3 【解析】选项A为专门决策预算。BCD
四.预算工作的组织：包括决策层、管理层、执行层、考核层。
负责机构 具体任务、权利和职责
董事会、经理办
公会或类似机构 1.对企业预算的管理工作负总责；
2.可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表负责。 决策层
预算委员会或财务管理部门 1.拟定预算目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法；
2.审议、平衡预算方案，组织下达预算；
3.协调解决预算编制和执行中的问题；
4.组织审计；
5.考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。 管理层和考核层
财务管理部门 负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。
企业内部各职能部门 1. 负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作；
2. 其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。
执行层
企业所属基层单位 1.在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。2.其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。
【判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）（2010年）
解：企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。所以本题说法错误。×
【单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（ ）。（2013年）
A.财务部 B 董事会 C.监事会 D.股东会
【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。B
第二节 预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法（重点） 4
（一）增量预算法与零基预算法(按出发点分类)
1．含义与特点
方法 定义 特点
增量预算 指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
缺点：
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
零基
预算 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 优点：
①不受现有费用项目的限制；
②不受现行预算的束缚；
③能够调动各方面节约费用的积极性；
④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
缺点：编制工作量大。
【单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。
A 增量预算 B.弹性预算
C.滚动预算 D.零基预算
解：增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。A
2.增量预算编制的假定：
第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
【单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。（2002年）
A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果
B 预算费用标准必须进行调整
C.原有的各项开支都是合理的
D.现有的业务活动为企业必需
解：本题考核的是增量预算的假设前提。B
3．零基预算的编制程序：
第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的、数额； 5 第二，划分不可避免项目和可避免项目；
(1)对不可避免费用项目：必须保证资金供应的项目(约束性固定成本)
如：固定资产的租金、管理人员的工资
(2)可避免项目：要逐项进行成本与效益分析（酌量性固定成本），避免纳入预算中。如：广告费、职工培训费
第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。
(1)不可延缓费用项目：优先安排其支出；
(2)可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
【单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。
A 可避免费用 B.不可避免费用
C.可延续费用 D.不可延续费用
解：零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。A
【单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。（2012年）
A.人工费 B 培训费
C.材料费 D.折旧费
解：零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行，适宜采用零基预算编制方法。B
（二）固定预算法与弹性预算法（按其业务量基础不同分类）
1.含义、特点及适用范围的比较
方法 定义 特点 适用范围
固定预算
（静态预算） 根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。
(1)适应性差；
(2)可比性差。
弹性预算
（动态预算） 是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。
【提示】
一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
(1)扩大了预算的适用范围；
(2)便于预算执行的评价和考核
（1）适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算；（2）实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
2.弹性预算的编制方法：公式法、列表法
（1）公式法
方法 编制要点 优点 缺点
公式法
Y＝a+bX
(1)可比性和适应性强;
(2)编制预算的工作量相对较小。 (1)按公式进行成本分解比较麻烦，工作量很大；
(2)阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。
【P65例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，
