无形资产及其他资产

第七章 无形资产及其他资产
【学习目的与要求】
通过本章的学习，掌握无形资产的确认和计量；掌握无形资产取得的账务处理；掌
握无形资产摊销及处置的账务处理；掌握长期待摊费用的账务处理。熟悉无形资产的概
念、内容及特征；熟悉无形资产减值账务处理；熟悉无形资产后续支出的概念。了解其
他资产的范围。【内容提要】
一、无形资产
非专利技术也称专有技术，它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、
不享有法律保护的各种技术和经验。企业自己开发研究盼专有技术。研究过程中发生的
有关费用，应计入当期费用，不作为无形资产核算。从外部购入的，应按实际发生的一
切支出，予以本金化，作为无形资产入账核算。
商标权是指企业专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商
标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。
著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊
权利。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。
土地使用权是指国家准许某企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权
利。取得土地使用权时花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产入账。
特许权也称为专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家
企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
商誉是指企业获得超额收益的能力。商誉与作为整体的企业有关，它不能单独存在，
也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。商誉的价值，只有把企业作为一个整体看待
时才能按总额加以确定。
无形资产入账的价值应根据其不同的内容和取得方式确定。
1．企业购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
2．投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但企业为首次
发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际
成本。
3．企业通过债务重组和非货币性交易取得的无形资产，其实际成本的确定参见《中
级会计实务(二)》。
4．企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：(1)捐赠方提供了
有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。(2)捐赠方没有提供有
关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同
类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；②
同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量
现值，作为实际成本。
5．企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、
聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、
直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当
期损益。
6．企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际
支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转
入相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本)。
无形资产后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定
的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出等。由于这些支出仅是为了确保已
确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用。
无形资产的摊销期限，应根据具体情况确定：合同规定了受益年限但法律没有规定
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年
限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有
效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；合同没有规定受益
年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。无形资产的摊销期限一
经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作
为会计估计变更处理；否则，应视作滥用会计估计变更，视同重大会计差错处理。
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。在检查中，
如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价
值超过可收回金额的部分确认为减值准备：(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，
使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(2)该无形资产的市价在当期大幅
下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍
然具有部分使用价值；(4)其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。如
果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。
企业转让无形资产取得的收入，应作为营业外收入处理。
二、其他资产
企业的其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资
产，如长期待摊费用等。
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，
包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、
租金等，不得作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
【练习题】
一、单项选择题
1．企业出售无形资产所有权取得的收入，应当( )。
A．记入营业外收入 B．记入其他业务收入
C．记入投资收益 D．冲减管理费用
2．企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产，确定其价值时，应当( )。
A．按照开发过程中发生的实际成本入账
B．按有关部门评估确认的价值入账
C．按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产
的价值人账
D．作表外备查登记
3．企业原来没有入账的土地使用权，有偿转让时按规定补交的土地出让金应当
( )。
A．作为固定资产入账 B．作为无形资产入账
C．作为长期待摊费用 D．作为当期费用
4．某企业研制一项新技术，开始并无成功的把握。该企业在此项专利研究过程中
花费材料费50 000元，支付人工费80 000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专
利的过程中发生的专利登记费40 000元，律师费8 000元。该项专利权的入账价值为( )
元。
A．5U 000 B．130 000 C．178 000 D．48 000
5．某企业19×1年1月购进一项专利权，购进时确定的价值为100 000元，摊销
期限为10年，每年摊销10 000元，19×5年12月将该专利权的使用权有偿转让给另一
企业，转让期为5年，每年取得转让费为12 000元，转让时发生的咨询费等5 000元。
19×5年末，该企业该项专利权的账面价值为( )。
A．100 000元 B．50 000元 C．38 000元 D．43 000元
二、多项选择题
1．企业的下列资产中，可以单独作价对外转让的有( )。
A．专利权 B．商标权 C．土地使用权 D．商誉
2．下列各项中，属于无形资产的有( )。
A．国有企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权
B．尚未注册的商标
C．企业购人的土地使用权
D．购入的专有技术 。
3．关于无形资产的摊销期限，下列说法正确的有( )。
A．合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限
B．合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限
C．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限
和有效年限二者之中较短者
D．合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年
4．企业于年末对无形资产的账面价值进行检查时，下列情形中，应当对无形资产
计提减值准备的有( )。
A．该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重
大不利影响
B．该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复
C．该项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值 D．其他足以
表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形
三、判断题
1．商誉作为一种特殊的无形资产，其价值不能单独计量和确认。 ( )
2．企业的无形资产摊销时，应区分不同的使用单位分别核算，生产部门使用的无
形资产(如专有技术)，摊销时应记入“生产成本”科目，管理部门使用的无形资产(如
商标权)，摊销时应记入“管理费用”科目。 ( )
3．企业的无形资产所能提供的未来经济利益具有高度的不确定性。 ( )
4．企业接受捐赠的无形资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的
金额加上应支付的相关税费确定其入账价值。 ( )
5．企业所拥有的所有土地使用权，均应作为无形资产入账核算。 ( )
6．无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认
为发生当期的费用。 ( )
7．企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准
备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。 ( )