中级会计实务总结第二章存货中级会计实务总结第二章存货一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货包括三个部分的内容库存商品或产成品正在加工的半成品为了生产产品、提供劳务将耗用的材料（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量存货的来源有外购存货委托加工的存货（属于委托方的存货）自制存货其他方式取得的存货4种（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定外购存货工业企业外购存货的入账价值包括（1）购买价款发票中的金额；（2）相关税费计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用a.运杂费运输、装卸、保险等费用b.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本；入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。
（注意由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）c.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工物资收回后存货成本的确定（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的消费税如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。
第二章存货第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量本章考情本章属于基础章节，难度不大，历年考试3分左右，客观题为主，本章考点主要集中在存货入账价值的确定及期末计量，包括外购存货入账成本的确定、委托加工物资入账成本确定、产品生产成本构成内容、通过提供劳务取得的存货、可变现净值的确定。
此外，也可与债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合在主观题中出现。
2017年单独命计算分析题12分，结合资产负债表日后事项命综合题15分。
考生在学习本章内容时要在掌握基础知识的前提下，提高灵活运用能力。
第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念【提示1】存货的持有动机【记忆】不看外在形态，关键看企业持有目的【提示2】企业存货通常包括以下内容：【记忆】不看存放地点，看是否有拥有所有权【对比】原材料VS工程物资案例：一个生产管桩的企业【结论】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货【提示3】需要根据具体情况判断的项目①周转材料：周转材料一般属于企业存货，但周转材料符合固定资产的定义时，应作为固定资产处理②代修代制品：代修品、代制品本身不属于接收方存货，而属于发出方存货，但接收方发生的直接材料、直接人工等费用，视为产成品，属于接收方存货③代销商品：委托代销商品，由于其所有权并未转至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分，受托方收到的代销商品不属于本企业存货，但受托方为了便于对财产物资进行管理，将“受托代销商品”填列在本企业资产负债表的“存货”项目，但与“受托代销商品款”两科目金额相互抵销，不影响存货项目金额二、存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列2个条件，才能予以确认：（二）存货的成本能够可靠计量存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
三、存货的初始计量（一）外购存货的成本【理解1】仓储费用【理解2】损耗1.商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗2.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外的情形应区别不同情况处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本【课外阅读】发现时账务处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果是自然灾害不需要转出进项税）（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
第二章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
（在资产负债表固定资产项目下的工程物质列款）【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
【例题•单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
（2012年）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。
二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
第二章存货第一节存货的确认和初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货知识点1：存货的外购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1、购买价款，买价不包括可以抵扣的增值税。
2、相关税费，包括消费税、资源税以及不能抵扣得增值税进项税额。
3、一般纳税人，可以扣除7％的增值税进项税额。
如果是运杂费，则不能扣除。
商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。
发生时也可以先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。
对于已销售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计人期末存货成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
（二）通过进一步加工而取得的存货知识点2：委托加工存货受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。
发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。
消费税组成计税价格＝（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值－存货成本＝存货跌价准备其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
