中级财务会计第4章 存货
- 格式：pdf
- 大小：1.44 MB
- 文档页数：43
第 一节 存货概述
一、存货及其确认
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
概念
内容
企业的存货包括：原材料、周转材料、在产品、 半成品、产成品、商品等。
存货确认
存货在符合定义的前提条件下，同时满足下列两个 条件的，才能予以确认：
一、外购存货
购买价款 （一） 外购 相关费用 存货 实际 成本 相关税金
发票账单上列明的价款，但不包括 按规定可以抵扣的增值税
运输费、装卸费、搬运费、保险费、 包装费、中途的仓储费、运输途中的 合理损耗、入库前的挑选整理费等。
价内税 价外税 （增值税)
如消费税等
一般纳税企业，可以抵扣的 ——确认为进项税额 小规模纳税企业计入存货成本
库存商品
销 售 后 结 转
制造费用
2. 期 间 费 用
销售费用 管理费用 财务费用
直接 计入
利 润 表
计入
主营业务成本
15
（一）自制存货的成本及会计处理
采购成本
自制存货所使用或消耗的原材料采 购成本转移而来
直接人工 企业在生产产品过程中直 接从事产品生产的工人的 职工薪酬
自制 存货 实际 成本
加工成本
（二）委托加工存货成本及会计处理
发出加工材料成本
委托 加工 存货 实际 成本
支付的加工费、运杂费
委托加工，是指由委托 方提供原料和主要材料， 受托方只代垫部分辅助 材料，按照委托方的要 求加工货物并收取加工 费的经营活动。
相关 税金
消费税 的处理
①收回后直接用于销售——支付 的消费税计入委托加工物资成本 ②收回后用于连续生产应税 消费品——支付的消费税可 以抵扣
本期存货 期初存货 本期存货 期末存货 核 ＋ － 对 减少数 = 结存数 结存数 增加数
上期 结存数
平时账面 记录数 期末账面 记录数
存货数量的确定方法
定期盘存制 期初数量 + — 永续盘存制 期初数量 + + + 期末数量 （盘点） 以存定销 盘点 以销定存 期末数量 — — —
+
（倒挤）
27
【练习〃多项选择题】下列各种物资中，应当作为 企业存货核算的有（ ）。
A. 委托加工材料
B. 发出商品 C. 工程物资 D. 在产品 E. 委托代销商品 【答案】ABDE
第 二节 存货初始计量及会计处理
原则
存货应当按照取得成本进行初始计量
内容
采购成本、加工成本和其他成本
实际成本应根据 存货取得方式确 定
H材料应计提的存货跌价准备
= H材料的成本 － H材料的可变现净值 =160 － 142 = 18（万元）
（四）存货减值的判断
存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌价准备
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
第四章 存 货
中级
财务会计
Intermediate Accounting
4
第四章
学习目标
No.1 No.1
存 货
掌握存货确认和初始计量及其会计处理
No.2 No.2
掌握存货发出的计量及会计处理
掌握存货期末计量及其会计处理
No.3 No.3
教学重点与难点
重点
存货初始计量和期末计量的会计处理
难点
存货期末计量及其会计处理
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业
（2）该存货的成本能够可靠地计量
二、存货的分类
销售用存货
按经济用途 分 类 生产用存货 其他存货 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货 外购存货 自制存货 委托加工存货等
商 品 产成品 原材料 在产品 半成品 周转材料
存货
按存放地点 分 类
按取得方式 分 类
（1）有合同 约定的存货 持有 的以 备出 售的 存货
（2）无合同 约定的存货 （3）用于出 售的材料
按商品的一般销售价格计量
按材料的市场价格计量
用 于 生 产 而 持 有 的 材 料
（1）如果用该材料生产的 产成品的可变现净值 ＞ 产 品成本
该材料应当 按照成本计 量
（2）如果用该材料生产的 产成品的可变现净值 < 产 品成本
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
原材料
委托加工物资 拨付委托加工物资
原材料、 库存商品
银行存款 支付加工费、运费等 支付代收代缴的消费税等 收回后直接 用于销售 收回后用于 连续生产应 税消费品
收回加工物资
应交税费—增（进）
支付加工费的增值税 应交税费—消费税
支付代收代缴的消费税等
19
【例4-9】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品， 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 均为 17% ，适用的消费税税率为 10% ，甲企业对原材料按 实际成本进行核算，收回的加工后的材料用于继续生产应 税消费品。甲企业有关资料如下：
（2）支付加工费及相关税金时： 增值税 ＝加工费×增值税税率 应交消费税＝组成计税价格×消费税率税率 组成计税价格＝发出加工材料成本＋加工费/(1－消费税税率) 应支付的增值税＝7×17% ＝1.19（万元） 应支付的消费税＝（20＋7）÷（1－10%）×10％ ＝3（万元） 会计分录如下: 借：委托加工物资 70000 应交税费—应交增值税（进项税额）11900 应交税费—应交消费税 30000 贷：银行存款 111900
（1）发出加工材料一批，实际成本为20万元。
（2）以银行存款支付乙企业加工费7万元（不含增值税） 以及相应的增值税和消费税；
（3）以银行存款支付往返运杂费1万元；
（4）材料加工完成，已验收入库。
甲企业有关会计处理如下：
（1）发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料
200 000
该材料应当按 可变现净值计 量
【补例】 2011年12月31日，甲公司库存用于生产50件A 产品的 H 材料一批，其成本为 160 万元，现市场价格为 145万元，由于H材料市场价格下降，市场上用H材料生 产的 A 产品的市场售价总额由 280 万元降为 260 万元，但
甲公司生产A产品的成本仍为270万元，将H材料加工成
1、持有以备出售的存货
可变现净值 = 估计售价 － 估计的销售费用和相关税金
2、需要经过加工的存货（材料、半成品等） 可变现 = 估计 － 至完工估计将要－ 售价 净值 发生的成本 估计的销售费用 和相关税金
（三）估计售价的确定
①合同订购数量≥持有存货数量 —→按合同价格计量 ②持有存货 数量＞合同 订购数量 合同约定的部分 —按合同价格计量 超出合同约定的部分 —按一般销售价格计量
进口关税
计入存货成本
◆商品流通企业购入商品
在采购商品 过程中发生的运 输费、装卸费、 搬运费、保险费 及其他可归属于 存货采购成本的 费用等进货费用， 应当计入存货采 购成本。
也可先行 归集，期 末根据所 购商品的 存销情况 进行分摊 已售商品的进货费 用计入当期损益 （主营业务成本） 未售商品的进 货费用计入期 末存货成本
进货费用金额较小的——可以 在发生时直接计入当期损益
【练习〃多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企 业存货采购成本的有（ ）。 A. 购入存货运输过程中的保险费用
B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C.入库前的挑选整理费用 D. 中途的仓储费 【答案】ABCD
（二）外购存货的会计处理（原材料）
方法
月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 我国企业会计 准则（2006） 不允许使用后 进先出法
第四节 存货清查
一、存货数量的盘存方法
（一）实地盘存制
实地盘存制（或称定期盘存制）是指会计期末通过对全部存货 进行实地盘点确定期末数量，计算出期末存货成本，并据以计 算出本期耗用或已销存货成本的一种存货盘存方法。 实地盘存制下本期减少数计算公式 本期存货 减少数 =
< 成本270万元，即由于材
料价格下降和A产品价格下降导致A产品的可变现净值小 于其成本，因此，库存的H材料应按可变现净值计量。
第三步，计算库存的H材料的可变现净值 H材料的可变现净值 = A产品的售价总额 － 将H材料 加工成A产品尚需投入的成本 － 估计销售费用及税金 = 260 － 110 － 8 = 142（万元） 第四步，计算H材料应计提的存货跌价准备
二、存货盘盈盘亏的处理
存货盘盈
存货盘亏
借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——应交增值税 （进项税额转出）
发 借：原材料等 生 贷：待处理财产损溢 时 批 准 借：待处理财产损溢 处 贷：管理费用 理 时
借：管理费用 营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢
第五节 存货期末计量
《企业会计准则——存货》规定——会计期末，存货 应按照成本与可变现净值孰低计量。 一、成本与可变现净值孰低的含义
（3）支付运杂费：
借：委托加工物资 贷：银行存款 （4）收回加工材料时： 收回加工材料实际成本= 20+7+1=28 （万元） 借：原材料 贷：委托加工物资 280 000 280 000 10 000 10 000
第 三节 存货发出的计量
一、发出存货的计价方法
原则
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企 业管理的要求、存货的性质等实际情况，合 理地选择发出存货成本的计算方法 先进先出法
