消费税是我国的一项重要税种，作为我国三大税
种之一，在我国税收制度中占有十分重要的地位。因
此，建议对我国消费税改善现状，有利于实现税收收
入，促进社会公平，调节收入分配的作用，体现寓禁于
征的精神，更好地适应和促进经济发展。
一、我国消费税现状及存在的问题
在我国，消费税确实起到过不可替代的积极作
用，它在调节引导消费、增加国家财政收入等方面有
着不可替代的作用，在一定程度上缓解了社会不平等
和供求之间的矛盾，增强了国民经济的宏观调控能
力，促进资源合理配置和产业结构合理化。随着经济
的变化，尽管有所调整，但是必须指出的是，我国确立
的消费税制，所依据的社会各个方面的具体情况是1994年的，在征收范围、税率设置、税收分配等方面还是存在着诸多的问题。
（一）立法层次不高，法律效力不强。我国最高立
法权属于全国人民代表大会，而目前我国征收消费税
依据的主要法律条文仍是《中华人民共和国消费税暂
行条例》，自然其法律地位要大大低于全国人大制定
的税收法律。在现行税收制度中，只有企业所得税、个
人所得税、车船使用税和税收征收管理法属于人大立
法，其他税种规定均没有上升到法律层级。因此可知，
我国在形成关于消费税法体系的基本法的道路上还
有许多路要走，仅依靠由国家税务总局和财政部规定
的税收规章，导致的结果是我国消费税税法立法层次
不高且法律效力也不强。
（二）征税范围设置不合理。在一定程度上，对不
该征的征了，应该征的又没有征到。首先，在这些税目
中包含的有属于生产资料的商品，而生产资料是不应
被课征消费税的，在这一方面，征税范围过大了；其
次，对“高档”、“奢侈”商品的应税范围的界定已与我
国现今的社会不相适应，以至于对某些生活必需品征
税。随着人们生活水平的持续不断提高，有许多一二
十年前规定的奢侈品现已变成平常百姓的生活必需
品，比如啤酒、化妆品等，已经不应再是限制性消费品或奢侈品。对这些商品征税，会限制我国居民的正常消费，这是不利于经济发展的；最后，随着一些新出现的高档消费品被列入征税范围，如现如今的豪华住宅、高档家具、高档保健品、高档时装等等很多高档消费品都可考虑纳入到征税范围，这是征税范围的“缺位”。
（三）征管能力薄弱，税收流失严重。首先，由于我国目前的消费税是在普遍征收增值税的基础上对某些特殊消费品在生产环节再向生产企业征收的。具体来说，企业会在税负转嫁的过程中负担一部分税款，这会对企业的利润率是有影响的；其次，薄弱的征管能力削弱了消费税调节收入和引导消费的功能。近几年，我国境外购物正迅速增长，去年出境人数超过1亿人次，境外消费超过1万亿元人民币，这是较大的数字，形成这样的境外消费情况成因之一就是较高的税率。实践经验显示，为化妆品设置高税率并不会降低国民对此的需求，反而可能促使对这些产品消费转移向海外市场。我国居民需求较多，但税率的设置是不符合人民的需求与当今经济发展趋势的。而且我国消费税的征管过程中，在征收管理制度上与其他税种没有差别，也没有特别的制度保障，再加上征管措施不力，对纳税人及其交易行为控制不严，出现了较多的逃漏税现象，税收流失严重。
（四）部分税率设置不科学。现行消费税的部分税率有待调整，部分消费品税率仍然存在不合理的地方，比如与国外部分国家相比，目前我国对高污染高能耗消费品以及高档消费品实行的消费税税率还是比较低的，很难起到其应有的调节、引导作用。其不合理主要表现在三个方面：税率高低、税率档次、税率形式。第一，必须承认的是在我国现行消费税制下，部分消费品存在税率过高的现象，不符合我国经济发展和消费指导的要求。例如，日常生活中最常见的例子：摩托车和普通化妆品。这两种消费品在我国已是普通消费品，而摩托车的税率是10%，化妆品的是30%，比起其他国家，这已是高税率。过高的税率不利于行业的
我国消费税现状及建议
□文/许冰豆
（西北师范大学甘肃·兰州）
公共/财税《合作经济与科技》No.3s2018 164--
发展与创新，同时抑制了居民的消费；第二，关于限制性消费品，如卷烟，许多国家都设置了较高的税率来限制消费，与国外相比较而言，我国烟草设置的消费税税率就相对较低，通过税收减少烟草类产品的消费的目的是很难实现的；第三，税收还有引导人们消费观念和增加人们环保节约意识的作用。但现行的税率在这些方面的作用并不大。
（五）消费税属于中央税。按照我国目前的规定，消费税全部归为中央税，地方政府没有参与，这直接导致了地方政府财力一直处于较为弱势状态以及一些地方政府对消费税征收工作不够重视，消费税增量收入没有与地方利益挂钩，所以地方政府认为，投资培育消费税的税收，受益的是中央投资，所以对消费税的开源不够热情。“营改增”后，虽然中央和地方的调节性增值税分享比例可以弥补，但真正保证地方税需要地方税的主要税种，可以直接从税收中获得。消费税现在十几个项目，也可能在未来增加更多的项目，预计将增加税收收入。消费税应该是地方税收的重要来源，当然不应该全部成为地方税。地方税收征管部分项目由地方税务机关征收，是地方税收自主性增加的体现。
二、关于完善我国消费税税制的建议
（一）完善消费税立法。从国际消费税税法的发展来看，税法是在不断发展过程中的。俄罗斯最早颁布实施税法的是《俄罗斯联邦消费税》，之后随着经济发展不断修改。就美国而言，其现行消费税的主要来源是1986年美国收入法典中的26标题D部分，美国的消费税法有其独特的原则，主要包括：限制消费、受益性课税、节约性、差别课税。我国是社会主义市场经济体制，税法的完善作用是举足轻重的，完善消费税立法进程是不可阻挡的历史趋势。
（二）对部分应税消费品的征收税率进行调节。我国消费税税率虽几经调整，但仍有不合理的地方。我国目前的消费税已经调整了几次，自征开始，在一定程度上提高了高耗能、高污染产品的税率，但税率结构不合理，不符合推动经济健康快速发展的方向。例如，我国对木制一次性筷子征收5%的消费税，体现出的节能环保作用很小。5%的税率比较低，同时该类产品的价格普遍不高（每双筷子几分钱），以至于计税价格中所含款很少，很难真正起到调节生产、引导消费、节约资源的作用。我国近年来对汽车消费税政策调整显现出绿色环保的理念，但作用有限。2008年实施新政规定，在4.0以上的客运汽车排气量，汽车消费税税率从20%提高到40%；在汽车尾气的排放量在1.0以下的乘用车，税率从3%下降到1%。虽然大排量汽车的税率有所增加，但税率仍然是低的，大量的轿车、
越野车的高能源消耗生产和消费缺乏监管。其次，要处理高税率的奢侈品。奢侈品消费行为和高端娱乐场所，这些都是过度、奢侈消费，消费税发挥了主导作用，而且还与绿色环保的理念。
（三）对消费税的征税环节进行优化。针对消费税的征税，选择了零售连锁店，一方面体现了税收的目的，侧重于调节消费；另一方面是生产经营者的营运资金很少，以减少生产经营者的负担。目前，我国的消费税除金银首饰要在零售方面变化，其他应税消费品在生产过程中应纳税。这样的规定是合理的，因为在纳税人的生产过程中，较少的明确的征收对象，使其易于控制税收来源，从而降低税收征管成本和管理成本。但生产过程中，毕竟不是一种商品，实现消费前的最后一个流通环节，也往往有批发、零售和多个流通环节，这在客观上为纳税人选择逃税、避税提供了机会。
（四）将原本为中央税的消费税改为中央、地方共享税。在财税体制改革中，尤其是在中央地方关系改革中，消费税改革起着重要作用。目前，全国推行“营改增”，改革后主要地方税种缺失，虽然中央和地方增值税分享比例可以弥补，但真正保证地方税收需要的地方主要税种，可以直接从税收中获得。消费税作为主要税种之一，在一定程度上提高地方税收自治权。地方税收是由地方税务部门收集，一方面有利于加强收集和管理；另一方面有利于增加政府改善当地消费环境，提高当地消费能力的力度。
此外，考虑到税收和土地征收管理任务的分配，即使在“营改增”后，地方税务局仍会长期存在，要合理划分征收权，划分部分关税由地方税务机关征税，地方政府主要依靠投资，扩大投资以赢得税收。未来我国要转变经济发展方式，更要依靠扩大有效消费。在这种情况下，政府提高税收收入主要不是通过投资和设立工厂，而是通过提高地方公共服务水平，从而改善消费环境，提高消费能力来实现。
主要参考文献：
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