第九章 购货与付款循环审计

购货付款循环

注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、部分内容摘录如下：

（1） 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。

（2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。

（3）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。

（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

要求：评价采购与付款循环的内部控制是否存在缺陷？并说明原因。

2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

2020年注册会计师《审计》章节考点试题：采购与付款循环的审计含答案

一、单项选择题

1、下列关于企业采购验收环节涉及的内部控制，正确的是( )。

A、仓库保管员负责验收采购的货物并登记验收单

B、独立的验收部门应根据请购单与所收商品核对是否相符

C、验收部门验收后送交仓库，取得经过签字的收据

D、验收部门应将验收单其中一联交采购部门

2、下列选项中不属于针对采购发票可能未被记录于正确的会计期间的内部控制或控制测试的是( )。

A、由计算机将供应商发票上的单价与订购单上的单价进行比对，如有差异应生成例外报告

B、由计算机将记录采购的日期和采购入库通知单上的日期进行比对，如果这些日期归属不同的会计期间，应生成例外报告的打印文件

C、询问和检查例外报告的打印文件并重新执行截止程序

D、有会计人员输入必要的分录，确保对计入当期的负债的核算是恰当的

3、下列关于应付账款函证的说法中，不正确的是( )。

A、因为函证并不能够保证查出未入账的应付账款，所以并非必须函证应付账款

B、在控制风险较低的情况下，注册会计师应考虑选择金额较大的应付账款明细账户进行函证

C、应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额

D、对于应付账款函证未回函的，注册会计师应考虑是否再次函证

4、下列有关函证的说法中，正确的是( )。

A、应付账款函证最好采用消极的函证方式

B、对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人(发生额较大)应考虑作为重要函证对象

C、注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D、如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

5、对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是( )。

采购与付款循环审计知识点总结

资产负债表和损益表审计的基础

第一节 采购与付款循环的特性

一、采购与付款循环的主要业务活动

（1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账

二、采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录

采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序

采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：

（一）请购单

请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。

大额资本支出请购需特别授权批准。

（二）订购单

订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。

（三）验收单

验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。

（四）入库单

入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。 这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。

（五）付款凭证

付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。

（六）明细账和总账

预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账

（七）付款证明

付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证

（八）对账单

第二节 采购与付款循环的内部控制测试

一、采购与付款循环业务的内部控制

（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。

采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。

（2）企业应当建立采购申请制度，

（3）企业应当加强采购业务的预算管理；

（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；

审计实务与案例对采购与付款循环审计的案例答案

The document was finally revised on 2021 1.华兴公司内部控制存在的缺陷主要包括：

（1）材料采购与领用业务中存在缺陷：

1）采购经仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出“请购单”。不符合授权原则，订购单位应由独立于采购部门之外的被授权人批准。

2）采购的材料到货时，由仓库保管人员负责验收入库。不符合实物控制原则和不相容职务分离原则，验收人员应独立于仓库保管人员。

3）期末材料的盘点由仓库保管人员负责进行。不符合不相容职务分离原则，存货盘点应由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，以保证存货的真实性。

（2）设备采购与报废存在的缺陷：

1)设备的采购由采购部门确定需要量，并提出购置申请书。不符合不相容原则，应由设备使用部门提出购置申请，采购部门根据经批准的预算额度安排采购。

2）设备的报废由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销其账面记录。不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出设备报废单，经设备管理部门审核批准报废。

2.由于转让无形资产（土地使用权）的交易价格明显不公允，因此审计师应当把该事项作为特别风险，重新评价其风险，并设计专门的审计程序（进一步审计测试）：

1）追查甲公司与华兴公司是否为关联方；

2）追查该交易的决策程序是否合理；

3）检查该交易的会计处理是否正确； 4）检查该交易在财务报表的附注中是否已作充分、适当披露。

3.该审计项目小组的做法或结论不恰当。

因为固定资产在使用中其实物和价值都在变动，所以，审计小组对固定资产的审计除了要检查新增固定资产的会计处理外，还应当对全部的固定资产进行监盘并检查其权属证书，这样获取的证据才能支持其发表固定资产的审查结论。

4.假定不考虑其他条件，事项3所述表明可能存在重大错报风险。