兰底中级财务会计第三章货币资金和应收款项-资料

中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。

第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。

分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。

应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。

预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审 批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款 的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解 其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的 风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险， 确保资金安全；而其他应付款的管理 重点在于及时清偿债务，维护企业信 誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除 应收票据、应收账款、预付账款等以外的各 种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应 遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项 已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分 为应收票据、应收账款、预付账款和 其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及 预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进 行核算。对于带息应收票据和应收账款， 还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、 暂付款项
如因企业财产遭受意外损 失而应向有关保险公司收 取的赔款，或因企业发生 违约行为而应向对方支付 的罚款等。
企业出租包装物时，应向 承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、 应由职工负担的医药费、 房租费等。
如租入包装物支付的押金 ，或为保证合同履行而支 付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他 应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销 各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他 应收款”科目。对于确实无法收回的其他应

【案例】
甲企业于2008年5月15日销售商品一批给乙企业， 买价为200 000元，增值税为34 000元，现金 折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考 虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进 行会计处理。
总价法与净价法的会计分录：
时间 5月15日 销售商品时 方向及科目 借： 应收账款 贷：主营业务收入 总价法 234 000 200 000 34 000 232 000 2 000 234 000 234 000 234 000 232 000 234 000 232 000 2 000 净价法 232 000 198000 34000 232 000
（一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算
某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000元，使用的增值税率为17%，代购货 单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续 注意：
代购货单位垫付运杂费在应收账款 科目核算，但不并入销售额计算增
值税，待收到款项时一并冲销
①销售时
借：应收账款 69860
贷：主营业务收入
总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。
净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）
扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。
注意：现金折扣的计算有两种方法：
1、销售方按不包含增值税的价款提供现金折扣； 2、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。
应计利息＝117000×9%÷12×2=1755 借：应收利息 1755
贷：财务费用 1755 2月1日收到票据金额时： 借：银行存款 119632.5
贷：应收票据 117000

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3 应收款项
• 带息票据的账务处理 收到票据时，按票据面值入账： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） • 票据到期，承兑企业如期付款： • 借：银行存款 • 贷：应收票据（面值） • 财务费用--利息支出（票据利息）、 • 票据到期，付款人未能兑现，企业将该票据本息转为应 收账款： 借：应收账款--××公司 贷：应收票据（面值） 财务费用--利息支出（票据利息） 跨年度的年末计提利息时 • 借：应收票据（应计利息） 贷：财务费用--利息支出（票据利息）
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3 应收款项
•
(3) 带息票据的核算
–公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率×期限） 利息＝面值×利率×期限
–利率的确定：利率一般是年利率 – 如：６％，但计算时应与票据期限口径一致。
–月利率=年利率/12 –日利率=年利率/360
实际中
不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用
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3 应收款项
课堂练习：
已知：企业收到一张票面价值为9000元，期限为 60天（出票日期为12月1日），票面利率为8% 银行承兑汇票。 要求：1）计算出应收票据的到期价值。 2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。
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课堂练习：
利息=9000×8%×60/360=120 到期价值=9000+120=9120 12月31日利息=9000×8%×30/360=60
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3 应收款项
计息天数的确定