管理会计作业成本法 ppt课件

解：按变动成本法和完全成本法计算的产品成本和 期间费用如表3-2所示。
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（2）理论依据不同
变动成本法：
固定制造费用（如机器折旧费）是为企业提供一定的生 产经营条件，以保持生产能力，井使它处于准备状态而 发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系。
实质上是联系会计期间所发生的费用，具有一定的时效 性，应该作为期间成本在发生的当期从销售收入中扣除。
从根本上讲，完全成本法与变动成本法下税前利润的差 异与当期生产量和销售量没有必然关系。完全成本法与 变动成本法下税前利润差异的一般性结论是：
利润差额 ＝完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用 －完全成本法下期初存货释放的固定制造费用
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（5）计算盈亏的公式不同
⑷ 在销售量保持不变的情况下，按完全成本 法确定的税前利润随着产量的下降而下降， 而按变动成本法确定的税前利润则保持了相 对稳定。 采用完全成本法可能会刺激企业盲目增加 生产的短期行为，造成产品积压。而变动 成本法可以促使企业管理人员重视销售环 节，避免盲目性生产，树立以市场和消费 者为中心的管理观念。
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（5）计算盈亏的公式不同
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（5）计算盈亏的公式不同
将表3-6和3-7进行比较可以发现：
⑴ 当本期生产量＝本期销售量时（如20×6年） 按完全成本法确定的税前利润＝按变动成本法 确定的税前利润 因为按变动成本法计算，本期发生的固定制造 费用250万元全额从本期销售收入中扣除；按 完全成本法计算，本期发生的固定制造费用25 0万元先计入本期所生产的产品成本中，在产 销平衡的情况下，本期所生产的产品又在本期 全部销售出去，产成品的期末存货没有变动。
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（5）计算盈亏的公式不同
⑶ 本期生产量＜本期销售量（如20×7年）

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？产品单位成本 15
表11-5 按作业成本法计算的M、N产品的单位制造成本
单位：元/个
项 目 直接材料 直接人工 制造费用
M产品 30 3 22.8
N产品 40 3 132
合 计
55.8
175
结论
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20世纪30年代末，美国会计学家埃里克·科勒（Eric Kohler）提出作业成本思想 。 1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，首次提 出作业、作业账户、作业会计等。 1971年，乔治·斯托布斯（George •I• Staubus） 教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对 “作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了 全面的阐述。 20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾·库伯 （Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan）两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著 作，对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研 究，奠定了ABC研究的基石。
N产品 （100件） 4 000 300 250 40 100
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M、N产品的 单位成本？
该车间本月生产M、 N两种产品的制造费 用共3 6 000元，制 造费用采用标准制造 费用分配率，按直接 机器工时分配。该月 直接机器工时预算为 3 000小时。
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shenghzh@
作 业 设备折旧 设备修理
制造费用 （元）
13 750 8 250
成本动因 机器工时 机器工时
成本动因数 2750 2750
单位成本动因 分配率
5元/小时 3元/小时
设备调整 质量检验
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12 000 2 000

第二，推动企业改进管理， 进入到作业管理层面
作业成本法在管理上的意义 • 成本信息更加准确地反映资源耗费现实。 • 成本信息更易于理解（动宾结构，偏正词组），容易发现 作业上的问题。 • 区分增值作业与非增值作业，推进企业管理进入作业管理 层次。 • 重视过程管理、行为管理以及人员的激励。
成本信息反映耗费资源的现实 • 作业代表了所有的活动，这些活动将原材料、人工、技术 和其他资源转变成，或者支持转变成产成品。 • 传统会计系统不是按照作业而是按照产品和服务降成本信 息作区分，成本分类是按照最相关的账户和成本发生的地 点来归集。 • ABC按作业成本库归集成本，它关注的是成本为什么发生 ，而不是在哪里发生。
分配是最差的会计手段
• 分配意味着简便武断和不相关性 • 作业成本取代了传统的、扭曲的分配费用的实务。分配只 是在不得已时而为之。
作业成本法指导产品定价决策 • 以作业成本审视定制产品的价格，以往成本计算中，大量 的间接费用被大批量的标准产品所分担，导致成本很低。 • 一旦那些低产量的特殊产品的成本正确计算后，那些高产 量普通产品的成本就会下降。成熟产品的成本可能会下降 5~8%。
举例：一家文件柜制造厂 • 产品：金属文件柜、木质文件柜 • 间接制造费用：间接材料、间接人工、其他制造费用 • 间接费用是怎样分配的？
以什么作为间接成本的分配基础？ 如果以直接人工小时—— 如果以机器工作小时—— • 这里暗含的假定前提是什么？
分析其假定前提 • 是什么在驱动间接成本？成本动因是单一的还是多元的？ • 选定的这种分配基础是不是驱动各种间接成本的主要动因 ？
导致成本扭曲的原因—— • 五花八门的间接成本按单一的分配基础分配 • 分配基础不是主要的成本动因
作业成本法 • ABC法被许多学者和从业人员称为20世纪管理会计领域最 重要的创新之一。 • Hilton定义：ABC是两阶段分配制造费用到产品或服务上 的一个过程。在第一阶段，首先识别重要的经济作业，然 后根据作业消耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本 库中。第二阶段，依据产品线所消耗的成本动因所占比例 ，将制造费用从每一个作业成本库中再分配到每一条产品 生产线上。

这两个变化直接引发作业成本计算法 的产生。
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决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
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在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
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“我们在制定价格的过程中， 依据了错误的成本信息”。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
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这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
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学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
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公司新上任的CFO莫先生，通过数周的 工作，解开了这个谜。
结果令人吃惊
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公司高估了产量高、工艺相对简单 的B产品的成本，同时大大低估了C产品 的成本。
也就是说，成本在B、C两种产品之 间没有得到合理的分配。
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工艺复杂、产量低的C产品，事实上没 有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、 产量高的B产品则承担了过多的成本份额。