吉林大学 审计学 精品课程 课件 第七章

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《审计学》（第七版）
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第2节审计的概念和属性
审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表及其他 有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、 合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 审计的目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任 审计的两个基本特征 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必 要条件。 权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用 的重要保证。
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第2节审计的方法
二、审计的技术方法
1、审查书面资料的方法 按审查书面资料的技术 审阅法 核对法
查询法
比较法 分析法 按审查书面资料的顺序 顺查法 逆查法
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第1章 总论
第1节审计的产生与发展 第2节审计的概念和属性 第3节审计的目标和对象 第4节审计的职能和作用
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第1节审计的产生与发展
一、我国审计的产生和发展 发展阶段 发展时期
一 古代审计产生 二 封建王朝审计昌盛 衰弱
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新中国内部审计大事
• 1985.8 • 1985.10 • 1989.12 • 1995.7 国务院《关于审计工作的的暂行规定》 《审计署关于内部审计工作的若干规定》 《审计署关于内部审计工作的规定》 《审计署关于内部审计工作的规定》
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第4节审计的职能和作用

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第4节审计的职能和作用
2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单 位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可 行，经济活动是否按既定的决策和目标进行， 经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规 章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提 出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高 经济效益。
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类 1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目 财政财务审计 的分类 财经法纪审计 经济效益审计
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审计三大分支的区别：
民间审计 方式 对象 性质 权责 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自愿 内部管理制度的 执行 内部经济监督 报告权
1 西周初步形成 2 秦汉最终确立 3 隋唐宋日臻健全 4 元明清衰弱
5中华民国不断演进 6新中国振兴时期
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三 近代审计逐步演进 四 现代审计振兴发展
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新中国政府审计大事
• 1982.12.4
• 1983.9.18
五届人大五次会议
国家审计署成立
宪法 91条和109条
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新中国内部审计大事
• 1996.12 《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
• 2003.5.1 《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）
• 2003.6.1 中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部 审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）

销售收入与应收账款错报或销 售成本与存货错报 销售收入与存货错报 债务与利息费用错报 费用与利润错报
反面证据 盾的证据
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反面证据的可靠程度低于正面证据，因为可能存在着其他 原因使注册会计师未发现与审计客户陈述相矛盾的证据。
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按照证据的证明力分类
充分证明力 部分证明力 无证明力
假如某一证据无须其他佐证证据就足以支 持审计结论，那么可以说该证据具有充分 证明力。
假如某一证据需要附有其他佐证证据， 才足以支持审计结论，那该证据具有部 分证明力。
亲知证据 观察、计算
证据的来源
外部证据
内部证据
来自第三方的证实或文 审计客户的会计系统、
件，如发票
管理层声明书
高度可靠 容易获得 可及时获得 高
中到高度可靠 不太容易获得 不一定能及时获得 较高
不太可靠 容易获得 可及时获得 低
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按照证据的逻辑分类
正面证据 是直接证明审计客户某项陈述的证据 是指经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相矛
含或应包含的信息进行验证。
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检查记录或文件需要注意的问题
➢可提供可靠程度不同的审计证据，审计证
据的可靠性取决于记录或文件的来源和性 质。
➢注册会计师在审阅会计记录和其他书面文
件时，应注意其是否真实、合法。
➢注册会计师在复核会计记录及其他书面文
件时，应注意检查各种书面文件是否一致。
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第二节 获取审计证据的审计程序
➢检查记录或文件 ➢检查有形资产 ➢观察 ➢询问
➢函证 ➢重新计算 ➢重新执行 ➢分析程序
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进行比较 相对的控制测试：检查将应收账款明细账余额
合计数与其总账余额进行比较的标记。
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三、收款交易的内部控制和控制测试
销售与收款循环包括销售与收款两个方面， 在内部控制健全的企业，与销售相关的收 款交易同样有其内部控制目标和内部控制。
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第三节 销售与收款循环主要账户的审计
一、营业收性程序
1、主营业务收入的实质性程序
（1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计 是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； 同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折 算汇率及折算是否正确。
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第二节 销售与收款循环内部控制测试
一、销售交易的内部控制与控制测试：
（一）适当的职责分离；
应当将办理销售、发货、收款三项业务的部 门（或岗位）分别设立。谈判人员至少两人， 并与订立合同的人员分离；编制销售发票通 知单的人员与开具销售发票分离；销售人员 与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴 现须经保管人员以外的主管人员批准。
第七章 销售与收款循环审计
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本章重点
了解销售与收款循环的主要业务活动及其 涉及的主要凭证和记录
熟悉销售与收款的内部控制及控制测试 掌握销售与收款主要账户的审计 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计
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第一节 销售与收款循环的特征
销售与收款循环涉及的资产负债表项目主 要包括应收票据、应收账款、长期应收款、 预收账款、应缴税费等。
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（六）销售交易已经正确地计入明细账并经 正确汇总（准确性、计价和分摊）
关键的内部控制： （1）每月定期给顾客寄送对账单 相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出 （2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查 相对的控制测试：检查内部核查标记 （3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额