借款费用资本化存在问题的探讨

借款费用资本化探讨作者：舒友智来源：《理财·财经版》2020年第05期摘要：为保证企业发展能够持续稳定、高效，本文对借款费用资本化相关内容进行分析，首先对借款费用资本化的概念进行阐述，其次对建设项目借款费用资本化现状进行分析，发现其存在多项目同时进行，借款无法一一对应项目;员工业务水平有待提升，财务综合能力有待加强等问题，最后提出了促进借款费用资本化的有效措施，包括加大信息沟通力度，实现项目联动;注重财务人员的业务水平提升，定期开展业务培训;建立完善的内控监督管理机制，加强内外部审计等。

关键词：借款费用;资本化;多项目运行;内控管理机制在企业尤其是建设企业的经营发展过程中，为保证项目建设工作不受影响，并加快自身发展速度，企业通常会采用向金融机构借款的方式扩展资金筹集渠道，在这个过程中就会出现借款费用资本化问题，这一问题如果没有得到良好处理，会影响企业的发展进程，尤其是其中的多项目建设资本化、资本化金额确定等事项，必须得到财务管理人员的重视，以保证各项工作能够高水平落实。

一、借款费用资本化相关阐述在借款费用资本化过程中，需满足以下三个条件，才能保证获得最佳资本化效果。

首先，资产支出已成事实，如企业为建造固定资产已经支付的现金或非现金资产。

其次是落实借款操作时已经产生费用。

第三，固定资产建造工作开始进入到组织落实阶段。

以上三个条件全部满足后，就可保证借款费用资本化处理获得较好的效果。

与此同时，借款分为两类，分别为一般借款和专门借款。

在对符合资本化条件的资产进行构建与生产时，需要占用一般借款，此时被占用的一般借款属性会发生变化，转为资本，而剩下的部分则还属于损益。

已经确定了具体用途且不能用做其他项目的借款是专门借款，通常情况下，这种被定义为专门借款的资金其职责是建造特定的固定资产，必须专用。

二、建设项目借款费用资本化现状分析（一）多项目同时进行，借款无法一一对应项目一些建设企业为能够在激烈的市场竞争中占据优势地位，加快自身的运营与发展进程，会在项目组织落实过程中采用同时运营多个项目的方式，增强自身运营实力，因此通常情况下将借款费用分为两类——一般借款与专门借款，确定一般借款资本金额时，工作人员首先要对指定的资本化率进行科学计算，这种方式较为常见且准确度较高，但需要注意的是，落实项目时，此种属于多个项目并列的形式，因此涉及的金额种类较多，工作落实较为繁杂，无法保证每个项目之间是一一对应的，这会让借款费用资本化处理工作面临更大的工作难度以及更为复杂的落实步骤。

关于借款费用资本化的探讨作者：王文娟来源：《中国外资·下半月》2014年第01期摘要：随着新会计准则在2006年实行以来，借款费用资本化的相关准则不断与国际准则相趋同，借款费用准予资本化的范围也在不断扩大，但是在借款费用相关新准则实践的时候，产生了一系列问题，例如借款费用资本化成为企业操纵利润的手段等等。

本文将通过分析借款费用资本化过程中存在的问题，进而给出相应的、有效的解决措施，最后给出一个概括性的结论。

关键词：借款费用资本化探讨▲▲一、引言借款费用，以2006年颁布的最新会计准则为准，主要包括了借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及外币借款的汇兑差额。

借款费用的资本化，顾名思义，是指企业在购置、建造和生产符合资本化条件的资产而发生的一系列费用。

它与作为当期利润抵减不同的是，它并非直接计入财务费用，而是通过资本化直接计入固定资产、存货以及一些投资性房地产等等。

借款费用的资本化对于企业而言具有重要的意义，它能够使得企业的固定资产得到准确的计量，还能够加强企业的会计核算以及财务管理，提高企业的整体投资效益。

但是企业在借款费用资本化的会计实务的实践中，遇到了一系列的问题。

如何有效的解决这些问题，成为当前首先需要解决的问题。

▲▲二、借款费用资本化所存在的问题（一）多项资本化资产的借款费用的分配存在问题对于只有一项一般借款或者专项借款和一项工程的业务，借款费用的资本化是十分简单和便捷的。

但是由于在会计实务中，往往会涉及到多项一般借款和专项借款以及多项工程的同时进行，因此，借款费用的资本化的情况和会计处理往往十分的复杂。

尤其是在实行了新的会计准则之后，借款费用予以资本化的范围从固定资产扩大到了所有能够予以资本化的资产范围，多项资本化资产的借款费用的分配和相关处理变得更加复杂。

对于专项借款而言，现行会计准则而言，专项借款的借款费用不再与累计资产加权平均数联系在一起，而是直接在不同的资产之间进行分配，这会加大借款费用在多项不同资产之间进行分配的难度，也增大财务人员会计处理的主观性（吴冰颖，2011）。

借款费用资本化存在问题及建议作者：陈婧斐来源：《财经界·学术版》2014年第09期摘要：随着经济全球化扩展加快，我国会计准则中的借款费用资本化有了重大改变，除了进一步规范借款费用的确认、计量和报告，还更有效压缩相关企业借助借款费用资本化虚增的资产价值和盈利水平，从根本上保证会计信息的准确性。

本文主要针对借款费用资本化的存在问题提出几点相关建议。

关键词：借款费用资本化存在问题有效建议企业若要在激烈的市场竞争中得以正常生产经营，难免会向金融机构借款。

借款过程中产生的费用主要为借款利息、溢折价的摊销、手续费及外汇借款的汇兑差额。

一般来说，处理借款费用的方法有两个：一个是将其费用化，即将借款费用直接计入当期损益，通常是指计入财务费用；另一个是将借款费用予以资本化处理，直接将它计入相关资产成本中。

这里所说的借款费用资本化，是指将借款费用直接纳入所购建资产的成本，作为购建资产历史成本的组成部分。

随着经济增长速度不断加快，企业规模逐步扩大，企业借款数量也随之增长。

借款费用的资本化处理，会对企业利润及生产经营产生直接影响。

一、借款费用资本化存在问题我国推行全新会计准则后，不仅有效改善企业的财务状况，提升企业生产经营业绩，而且提高企业会计信息的可靠性。

但在准则推行过程中也存在着以下问题：第一，专门借款与资产支出不挂钩，极易让企业出现不合理借入及利用借款费用。

准则中没有明确企业暂时性投资的范围，导致企业借款空间大，这是专门借款资本化规定带来的局限性；第二，借款费用在各项资产之间分配得不到明确处理，专门借款费用在各项资产之间的分配对象、分配金额均没有得到明确规定。

第三，借款费用资本化计量方法不规范。

部分不法企业将与资本化条件相符的资产占用的一般借款，按所有借款利率中的最高利率计算借款费用，导致计入资产的资本化利息虚高。

因此，企业必须采取有效措施解决借款费用资本化存在问题，促进企业健康发展。

二、借款费用资本化存在问题的有效建议（一）明确多项资本化资产的分配专门借款费用要根据不同资产的支出比例进行合理分配，针对不同借款时间的专门借款费用，会计人员要准确区分计量各类借款的资产支出；就一般借款费用而言，会计人员应在满足相关法律法规的前提下，合理分配、优化一般借款费用在资产总值中的资本化金额，根据资产实际支出比例作为权重，合理利用加权平均法分配借款费用。

浅议新会计准则中的借款费用资本化摘要：借款费用资本化的确认，对于企业当期损益和资产有着直接的影响。

本文在对借款费用资本化进行阐述的基础上，分析了新会计准则中借款费用资本化存在的问题，并针对性提出了改善措施，具有参考价值。

关键词：新会计准则借款费用资本化国家财政部于2006年2月公布的《企业会计准则第17号——借款费用》，对借款费用资本化的资产范围进行了扩大，并且对其确认和计量进行了详细的规定，从而极大地提高了企业会计信息的可比性，更为合理地反映出企业在各个期间的经营绩效。

一、借款费用资本化的概述所谓借款费用资本化，是指企业由于构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在一定的条件下，这部分费用并不以当期利润折减项目的形式计入到财务费用中，而是使用资本化，使其成为可销售的各种存货、企业的固定资产以及投资性房产等的一部分。

在新会计准则中，对如何确认借款费用资本化进行了详细的规定：确认借款费用资本化开始的条件。

只有同时满足下述三个条件，即企业已经借入资金、企业已经支出资产、企业已经开始使资产达到预期可销售或者是可使用状态的购建或生产活动，才能确认借款费用资本化开始；确认借款费用资本化暂停的条件。

当满足资本化条件的资产，在生产或者是销售过程中由于企业管理决策或是其他不可预见的原因，而导致超过3个月以上的非正常中断，则确认借款费用资本化暂停；确认借款费用资本化停止的条件。

当满足资本化条件的资产，达到预期可使用或可销售状态时，确认借款费用资本化停止。

二、借款费用资本化存在的问题相较于旧会计准则，新会计准则对借款费用资本化的计量和确认、资产范围、借款范围等做了更全面的规定，但是由于企业资产构建和生产活动中受到各种因素的影响，导致在实际中对借款费用资本化进行确认时难以形成统一的标准，仍然存在着如下几个方面的问题。

（一）借款费用资本化确认和计量的可靠性不够根据新会计准则的相关规定，对企业借款费用资本化的确认主要在于：确认资产是否符合借款费用资本化的条件；确认用于购建上述资产的资金来源；确认予以借款费用资本化的期间。

（上接第103页）摘要:本文针对借款费用资本化处理中存在的问题，对一般借款利息资本化率进行探讨，并提出改进建议。

关键词:借款费用资本化处理借款利息资本化率1借款费用资本化处理中存在的问题借款费用资本化处理是会计工作中一个容易出现问题的部分。

相对而言，专门借款资本化利息的计算较为简单，一般借款资本化利息要复杂一些。

本文针对注册会计师考试教材和很多教科书中没有提及的一个问题进行探讨，提出处理建议。

一般借款的利息资本化金额的计算要先计算两个参数，即：“一般借款利息资本化率”和“占用一般借款资金的加权平均数”。

实际上我们可以把资产支出占用的多笔一般借款假设为一笔混合借款，目的就是计算由这多笔借款混合成的一笔借款的平均利率和平均支出。

如何计算“占用一般借款资金的加权平均数”各种教材都讲的很清楚，一般没有疑义。

但对于“一般借款利息资本化率”的计算，上面提到的教材和参考书并没有讲透彻，给会计实务处理带来了一些困扰。

2例题分析以中国财政经济出版社2014年出版的注册会计师考试教材《会计》上的例题为例，第296页例17-3，提到占用了两笔一般借款，第一笔借款期限从2006年12月1日到2009年12月1日，第二笔是公司债券，2006年1月1日发行，期限5年。

在计算一般借款利息资本化金额时，例题先计算了“一般借款利息资本化率”，然后分别计算2007年和2008年占用一般借款支出的加权平均数，然后用上述的“一般借款利息资本化率”分别乘以2007年和2008年“占用一般借款支出的加权平均数”，得出一般借款利息资本化金额。

该计算结果在本例题中是没有问题的。

因为例题中提到的两笔一般借款的期限覆盖了办公楼建造的期间。

随后的例17-4沿用了前面的资料，计算结果也没有问题。

但如果占用的一般借款期限没有完全覆盖资产支出期限，即两者不一致，上述例题的处理原则就存在问题。

以中国人民大学出版社出版的《财务会计学》第六版为例，教材241页例题中设定的两笔一般借款也完全覆盖了资产支出的期限，其账务处理也与注册会计师考试教材一致。

浅谈借款费用资本化问题作者：张固来源：《中国新技术新产品》2009年第10期摘要:财政部2006年发布的《企业会计准则第17号——借款费用》与原准则相比变化很大,新准则在借款费用资本化资产范围的界定、资本化时点的确定和资本化金额的计量方面的规定与国际趋同,增强了企业之间会计信息的可比性。

关键词:借款;信用资本借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。

企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

1 借款费用资本化的资产范围界定新准则第4条规定:“符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

”与原借款费用准则不同的是,新准则纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产,而且包括需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货和投资性房地产等。

需要说明的是,符合借款费用资本化条件的存货,主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态。

国际会计准则规定,适于资本化的资产是指需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产,包括:需要相当长时间才能够达到可使用状态的制造厂、发电设备以及投资性房地产等以及需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。

显然,根据国际会计准则,适于资本化的资产可以是固定资产,也可以是存货,判断依据主要是看其是否需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态。

对于那些日常性生产(制造)的或者在短期内且大量重复生产的存货和其他投资,以及那些在购置时就已经可以使用或销售的资产,均不属于借款费用可以资本化的资产范围。

基于财务视角的借款费用资本化的探讨借款费用是指企业为了融资、借入资金而产生的相关费用，包括利息、手续费、保证金等。

在财务会计中，一般将借款费用当作财务费用来支出，即当期发生的费用直接计入当期损益。

然而，有一种观点认为，在一些情况下，借款费用可以被资本化，即将其分摊到借款期限内，以减少当期财务费用的支出。

本文将从财务视角探讨借款费用资本化的可行性和影响。

首先，借款费用资本化的理论基础是，借款费用与取得借款资金是直接相关的，应当视为融资成本的一部分，而非当期发生的费用。

从这个角度来看，资本化借款费用是合理的，而不是简单地将其计入当期损益。

其次，借款费用资本化可以提高企业当期财务指标的表现。

通过分摊借款费用到借款期限内，财务费用的支出将减少，从而降低当期的财务成本，这有助于提高企业利润水平和盈余表现。

特别是对于长期借款，借款费用的资本化可以平摊到多个会计期间，对财务指标的改善更为显著。

然而，借款费用资本化也存在一定的限制和风险。

首先，借款费用资本化会增加借款成本的计算难度和复杂性，需要计算资本化利率和还款计划，同时涉及到财务费用资本化政策的制定和披露。

其次，资本化借款费用可能会在未来增加财务费用的负担，特别是在利率上升或借款条件变坏的情况下。

此外，借款费用资本化还可能对企业的资本结构和财务稳定性产生负面影响，增加负债比例和杠杆风险。

在实际应用中，借款费用资本化应当综合考虑企业的融资需求、借款条件、借款期限和财务状况等因素，进行综合评估和决策。

一方面，企业可以根据借款费用金额和借款期限的关系来确定是否资本化，例如较高金额和较长期限的借款费用更适合资本化。

另一方面，企业需要评估资本化借款费用对财务报表和财务指标的影响，例如更高的财务费用资本化率可能会增加借款成本计提的金额和资产负债表的负债的值。

综上所述，基于财务视角的借款费用资本化是一种有待探讨和评估的财务决策。

它可以提高企业当期财务指标的表现，但同时也带来一定的限制和风险。

2019.12上150实务园地关于借款利息资本化若干问题的探讨◎文/魏志强摘 要：结合实践中遇到的利息资本化问题，对《企业会计准则—借款费用》准则中借款利息资本化的有关规定进行了分析，从专门借款与一般借款利息费用资本化的准则差异、利息费用资本化的停止时点、“资产支出”是否包含利息支出等三个方面进行了阐述，并对准则有关规定在特殊情况下的适用问题进行了探讨，提出对专门借款也应该按照实际使用额度进行资本化的观点，同时对利息费用资本化的停止时点、“资产支出”是否包含利息支出提出了自己的意见。

关键词：借款费用；资本化；专用借款；停止时点0 引言分析实践中当地某城投企业（以下简称：X 企业）的几个建设项目的竣工财务决算审计工作，其中一个A 项目全部使用专门借款建设，另有一个B 项目全部使用一般借款建设，两个项目均涉及借款利息资本化的问题，围绕这两个项目对专门借款和一般借款的资本化利息进行阐述，并对准则规定在特殊情况下造成的现象进行分析，希望与各界同行共同探讨。

1 专门借款和一般借款计算的资本利息在特殊情况下差异很大《企业会计准则第17号——借款费用》准则第六条第（一）款规定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

准则第六条第（二）款规定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定［1］。

X 企业的A 、B 项目均于2018年末完工并交付使用。

其中A 项目其专门借款的金额为3亿元，由于客观条件变化，企业在实施中对A 项目投资进行了大幅缩减，实际使用的借款金额只有约5000万元，其余借款在银行监管下处于闲置状态，但因为符合准则第六条第（一）款的规定，X 企业对这3亿元借款按照准则规定的资本化期间计算资本化借款利息约4000万元。

关于借款费用资本化的探讨作者：李贞贤来源：《财会学习》 2019年第4期摘要：企业在发展经营的过程中，为了能够健康长久的发展下去，需要保证资金来源的合理化。

随着企业的筹资方式和渠道越来越多，通过借款方式来进行企业筹资成为主要的方式。

同时，借款费用资本化也愈来愈得到人们的关注，企业如何进行资金的处理是重要的工作内容。

为此，本文首先介绍了借款费用资本化的特点，以及对企业产生的重要影响。

其次，分析了现阶段我国企业借款费用资本化存在的问题，并探讨了产生这些问题的原因。

最后，为了合理规划和使用企业资金，提高借款费用资本化的科学分配水平，针对存在的问题提出了相关的解决措施。

关键词：借款费用资本化；特点；影响；问题；措施一、借款费用资本化的特点与影响首先，借款费用资本化可以减少企业的费用。

企业如需要融资，采取借款费用资本化的处理方式，可以将借款费用算入到企业的成本之中，是重要的处理方式。

其次，借款费用资本化的处理需要符合相关的条件和要求，并不是所有的借款费用都可以的。

借款费用有费用化和资本化两种方式，而主要的区别在于借款费用的当期损益和后期折价方面上。

所以，企业需要采用符合自身的发展情况和使用条件的处理方式，从而使得借款费用的处理更加满足企业的发展需要。

最后，借款费用资本化对于企业的发展产生了很大的影响。

一方面，从企业的长期发展目标来看，借款费用资本化对于企业的经营利润会产生一定的影响。

在借款费用资本化的过程中，企业确认成本费用的时间延后了，这种方式符合了成本与收入协调配比的原则。

另一方面，从企业的债务偿还能力来看，借款费用资本化会计入到成本费用之中，减少了企业的利息费用，提高了企业的长期债务还款能力。

同时，借款费用资本化的处理方式，还有利于为企业提供真实可靠的会计信息，从而为企业的财务资金提供安全保障。

二、借款费用资本化存在的问题( 一) 在多项资产资本化形式下，借款费用存在不规范现象由目前来看，我国企业在在多方位资产下，存在借款费用不合理、运用不规范的问题。

关于借款费用资本化的探讨作者：付燕博来源：《卷宗》2014年第07期摘要：自2006年新会计政策法规颁布以来，我国借款制度的资本化已经越来越接近国际轨道。

然而借款机制资本化的扩增会在一系列的实际操作中形成一定的缺陷。

本文通过相关借款手续的分析和强化，进而提出有效的、合理的缓解方案。

关键词：借款机制；资本化；缓解方案1 借款费用借款资本化所存在的弊端1.1 在多方位资产下，我国体制就其借款费用的资本化存在不规范管理和操纵由相关政策法规而言，企业在生产或构建满足资本化产品，应当以其借款的利息费作为实际衡量标准，来缩减暂时投资效益后的资金评估和尚未移动而存入银行部分资金的借款利息。

企业占有借款大部分在于生产或构建适合资本条件的产品，这就使得企业不得不以资产累计的计算方式来进行估评，即借款资本利率与超出部分加权平均的乘积，然而借款资本利率的确定计算主要由其加权平均的方式来衡量。

目前相关正常规定，企业应当通过判断分析其本身资产在符合资本条件下的每期利息换算，从而生产或构建其过程中所用的费用来源。

倘若所用费用主要是用于借款调控，这就要求企业在短时间内能根据实际的利息费用，进行快速而准确的费用资本化。

同时，企业可以在资金暂时投资效益或存入银行获得利息的基础上，通过对相关收益的扣除和利息收入，使得实际资产成本得以完全贴合资本条件。

然而，在实际操作下，企业的资本化率即借款费用加权平均计算、累计平均等多方面的数据处理存在较大的复杂性和繁琐性，其计算工程是十分庞大的。

倘若企业资金中还涉及到一般借款和专门借款，也包含存活项目资本化或固定资金多项化等方面，企业就要根据借款的费用、支出顺序进行多方位的安排、借入资金与自有资金也要明确划分，严重地则会影响到企业各自的生产成本，使得低估或高估资产现象的出现。

1.2 费用借款资本条件化将转变为利润调节模式当下政策法规的实施在一定程度上符合一般借款费用资本条件化，投资、存活形式的房地产也满足与此基本条件。

高速公路试运营期间借款利息资本化问题探讨作者：李文燕来源：《今日财富》2020年第04期本文主要以高速公路试运营期间借款利息资本化问题为重点进行阐述，结合当下高速公路试运营期间借款利息资本化问题为主要依据，从针对执行企业会计准则建设主体，进行财务处理分析与建议、针对执行基本建设财务会计制度的建设主体，进行财务处理分析与建议这两个方面进行深入探索与研究，其目的在于促进我国高速公路长期稳定发展，从而带动我国经济效益的发展。

一、引言高速公路建设项目的财务管理具有较强的行业特点，高速公路建设项目从交工验收一直到竣工验收期间，发生的建设借款利息支出的财务处理备受关注。

高速公路建设和常规建设项目有所差异，其验收分为两个环节，其中包含交工验收和竣工验收，而其实质就是高速公路的试运营环节。

当前，就管理实务而言，高速公路项目交工验收后，会产生一定的借款利息，相关人员需要把其进入到项目建设成本中，展开资本化处理，还是当作运营管理费用是目前相关部门亟待优化的问题。

本文针对高速公路试运营期间借款利息资本化问题进行深入分析。

二、试运营期间借款利息资本化问题分析高速公路项目建设的主体为下述两种，第一，拥有法人资格的建设主体;第二，没有法人资格的单位或是企业的内部建设主体。

由于拥有法人资格的主体只负责基础业务，不管理其他业务，所以其从银行获取的建设借款，只会被纳入到建设成本之中。

所以能够认为，建设主体从获得借款开始到借款转移前，所产生的费用与利息，皆纳入到建设成本之中。

根据相关规定，对借款进行移交的时间需要是在竣工验收和财务决算后。

所以，在高速公路建设项目竣工与财务决算前，所产生的费用，皆纳入到项目建设成本之中。

针对没有法人资格的建设主体来讲，因为其无法向银行直接借款，因此，借款的主体为建设主体的上级单位。

上级单位在获取借款以后，把款项拨入到基建账户或者是用在其他方面。

在这样的情况下，借款利息是由借款主体承担还是计入到建设成本中，没有明确的规定。

关于借款费用资本化的相关思考摘要：新企业会计准则关于借款费用资本化的处理，更注重借款费用的经济实质，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。

本文对借款费用资本化范围、时间和计算等三个方面进行了深入的探讨。

关键词：借款费用；资本化；资本化率中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)06-0158-01尽管新准则内容与旧准则相比更加完善，大大压缩了利用借款费用资本化来虚增当期利润的空间；在信息披露要求上，又要求披露借款费用资本化的金额，而且还要详细披露资本化利率，这些规定都十分有利于投资者全面了解借款费用资本化的情况。

但在具体操作上仍有诸多原则性规定有可能产生不同的理解，进而形成不同的处理结果，影响财务信息的准确性。

一、借款费用资本化范围有待进一步明确借款费用资本化的范围涉及两个方面，一是借入资金的用途。

借款费用资本化不仅仅适用于在建固定资产，还适用于投资性房地产和存货。

二是借入资金的种类，除专门借款外，如果相关资产的购建或生产占用了一般借款，被占用部分的一般借款的利息费用也可以计入资产成本。

这项规定对于生产大型机器设备、船舶等生产周期较长、资金周转率低的先进制造业来说是有利的。

因为其借款往往金额巨大，新准则的实施会使此类企业的当前会计利润上升，改善了企业的业绩考核指标，从而有利于提高企业扩大再生产的积极性。

但该规定也为上市公司人为地调整利润提供了方便。

当然，根据用途可以判定是否用于指定的项目，但累计支出超过专门借款后，再发生的支出动用的是一般借款还是自有资金，就很难界定，如果是自有资金，就不存在资本化问题，这就使一般借款利息的处理是否予以资本化有了可变通的余地。

为防止人为调整借款费用资本化的范围，同时也为了保证会计核算的及时性，贯彻重要性原则，笔者认为应要求上市公司建立专门借款支出台帐，按月计算专门借款的累计支出数及结余数，一旦支出达到专门借款总额，就要对以后的项目支出，按照先一般借款、再自有资金的假设顺序列支。

矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。

如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。

㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。

(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。

如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。

对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。

二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。

2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。

㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。

2、矿产品价格稳定性及变化趋势。

三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。

2、矿区矿产资源概况。

3、该设计与矿区总体开发的关系。

㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。

2、矿床开采技术条件及水文地质条件。

关于借款费用资本化的探讨作者：孟凡针来源：《中国乡镇企业会计》 2015年第12期孟凡针摘要：2014 年新《企业会计准则》的改革，明确了借款费用的定义、资本化的范围、资本化开始和暂停的时间，这也是我国企业会计准则迈出的国际趋同化的坚实一步。

该项费用资本化的应用越来越广泛，但是当前企业实务中仍存在一些问题，需要我们做出进一步的分析，探讨出相应的策略和解决措施。

关键词：借款费用；资本化；问题探讨一、企业会计准则中借款费用资本化的规定第一，有关于借款费用资本化的应用范围方面，将可以直接地归于符合资本化条件的资产的借款费用进行资本化，计入相关资产的成本中。

其中，符合资本化条件的资产一般指的是经过很长时间构建或生产才能达到可使用或预期可销售状态的资产。

第二，有关于借款费用资本化确认的开始、停止和暂停的时点，当资产支出和借款费用已经发生时，且当构建或生产资本化资产的活动已经开始时，应当开始确认借款费用资本化。

当符合资本化资产达到预定可使用的状态时，应当在此同时停止借款费用的资本化。

当生产期间出现并非正常情况的中断、并且中断的时间不间断地超过了三个月时，借款费用资本化将会暂停。

第三，有关于借款费用资本化的金额计算，专门借款的借款费用和一般借款的借款费用分别的资本化计算不同之处。

其中，专门借款的借款费用应当扣减未使用借款的利息收入以及临时性投资收益后再进行资本化。

而一般借款的借款费用应当与资产的累计支出结合分析后进行资本化，它的计算方式为占用一般借款本金的加权平均数与一般借款资本化率的乘积。

二、借款费用资本化在应用中存在的问题（一）涉及多项资本化资产时的借款费用问题当企业同一期间中，如果只存在一项符合资本化条件的资产正在构建或生产，此时借款费用的计算与确认较为简单且不存在太多争议。

但在企业实务中，通常会同时涉及两项或两项以上符合资本化条件的工程，这时需要合理地将资本化的借款费用在多项资产中合理分配，此时的会计处理较为复杂。

借款费用准则存在的问题及修订建议《企业会计准则-借款费用》（以下简称《借款费用准则》）的颁布、实施，对进一步规范借款费用的确认、计量和报告，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国的发展，起到了积极的作用。

但其中也存在一些问题，下面对此进行探讨。

一、关于资本化金额确定的有关规定1.在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额＝至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率其中，累计支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）。

为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

2.资本化率按下列原则确定：①为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率。

②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

按如下公式计算：加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100％其中，专门借款本金加权平均数＝Σ（每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）。

为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。

3.如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。

对折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

4.在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。

5.如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。

此外，在《借款费用准则》对借款费用的解释中还提到，企业在计算累计支出加权平均数时，如果企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额，则超出部分的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。