风险导向审计与企业内控测试(ppt 110页)

故事带来的思考……
1. 企业的目标的实现是一个过程 2. 时机与风险并存
3. 鼓励与约束的机制一个都不能少
输入
输出
盈利 成长 客户满意
人/资金/技术
定单/产品/服务
成功企业如何构筑可持续竞争力
• 优质的产品与效劳 • 强大的销售网 • 诚信的品牌 • 卓越的领导 • 充足的资金 • 领先的技术市场 • 垄断的市场……
业务结果 管理效益 客户体验
政府政策法规；技术；税率；进出口； Environment Risk 做正确的事；把正确的事做好。
Do the right thing; Do the right things right
联想集团的风险控制系统
1、销售与收款循环 2、存活与生产循环 3、融资与投资循环
公司目标 业务系统
企业的经营环境
有限的资源 资源：有限的人，财，物，时间，信息……
竞争
竞争
激
约
励
变化的环境
束
市场，技术，政策，客户需求……
案例1：巴林银行的倒闭 穴
千里之堤，毁于蚁
原因是什么?
巴林银行倒闭的原因
银行的人员；账目；资金管理没有监视约束机制 银行对有利益冲突的角色没有实行权责别离 〔交易和清算〕 对营运中暴露出的错误，没有及时纠正 没有“内部控制〞系统预报风险
1. 货币资金控制 2. 实物资金控制 3. 对外投资控制 4. 工程工程投资决策控制 5. 采购与付款业务控制 6. 筹资控制 7. 销售与收款控制 8. 本钱费用控制 9. 担保控制
无完善内控系统：
建立内部控制制度 确定内控内容/方法
例2:HP内部控制的主要内容
1. 财务报表 2. 定单合同 3. 经销商管理

一、审计风险模型
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性

风险导向审计
审计目标 的演进
查错揭弊
验证会计报 表
公反映
维护社会公 众 利益
审计方法
特
的发展Biblioteka 点详细审计详 查
制度基础审 抽
计
查
风险导向审
抽
计
查
风险导向审计
审计风险模式的演变
内在风险*审查风险
内在风险*控制风险*审查风 险
内在风险*控制风险*审查风 险
审计目标的演进
• 审计目标是审计行为活动的出发点和最终归宿。总体而言，审计 的根本目标在于确保受托经济责任的全面有效履行。所谓受托经 济责任，是指按照特定要求或原则经营管理受托经济资源并报告 其经管状况的义务，委托人了解并控制受托人受托经济责任履行 情况的需求，是审计的本质目标。
风险导向审计
审计目标的演进
• 尽管审计的根本目标在于确保受托经济责任的全面有效履行，但 审计目标的具体表现形式有很多。具体到财务审计的目标上，美 国相关审计准则的演变为我们提供了一个很清晰的图景。我们知 道，财务审计的具体目标经历了一系列具体形式的变化：
风险导向审计
审计目标的演进
• 在审计执业界形成的早期(19世纪末至二十世纪初)，以查错揭弊为主要审计 目标，此后验证会计报表的公允反映开始逐渐成为更重要的审计目标。到了 二十世纪六七十年代，验证会计报表的公允反映已经成为审计的核心目标， 并且这一理念对审计准则形成了重要影响。例如美国注册会计师协会 (AICPA)在1972年发布的审计准则公告第l号“审计准则和程序汇编”中明 确规定，揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的，不能依赖常规的财务报 表审计来确保揭露舞弊行为。然而，美国资本市场中不断爆发的财务欺诈案 件一次又一次地对审计执业界的狭义审计目标造成了巨大的冲击。

内部审计
作为内部员工，由 管理层选派指定
由管理层决定需要
外部审计
作为外部聘请的专业人员， 由股东大会选派指定
由注册会计师协会及其 他资格认定机构确定
仅独立于被审计的机构 只有作为内部职工的权利
既独立于委托人, 又独立 于被审计机构
由相关法律规定
由管理层决定，如防错 纠弊、效率考察等
对财务报表发表真实公 允的审计意见
经营效率比率
1.存货周转率
销售成本/平均存货
2.应收帐款周转率 营业收入/平均应收帐款
3.总资产周转率
营业收入/平均总资产
获利能力比率
1.销售利润率
利润总额/营业收入*100%
已审数 ①
年 % ②
未审数 ③
年 % ④
增减数 ⑤=④—②
确定审计范围以及审计重点
会计报表项目
一、主营业务收入 减：营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 进货费用 营业税金及附加
二、主营业务利润 加：其他业务利润
三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 补贴收入 减：营业外支出
四、利润总额 减：所得税
理解期望
理解、分 析经营状
况
确认相关 程序及风
险
分析相关 程序及风
险
汇报结果
跟踪
企业整体经营风险分析
理解企 业经营 战 略， 目标
理解有 关业绩 衡量指 标
了解有 关程序
理解分析 相关经营 风险及内 部控制
程序分析 程序测试 程序改进
评估具体 程序内的 风险
评估具体 程序的有 效性及缺 陷
测试现有 的控制程 序
五、净利润
年
已审数
%
①