费用的归集和分配
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第三章 费用的归集和分配
【本章教学目的】：（1）掌握原材料费用、燃料、动力费用的归集对象的确定和多种产品共同耗用二种材料费用的具体分配方法；
（2）掌握应付职工薪酬的组成内容，明确职工薪酬中计时工资、计件工资的计算方法，能根据结算表和分配表进行会计处理。各种费用分类的作用；
（3）掌握折旧费用、保险费、报刊费、利息费等相关费用分配表编制和记账凭证的填制以及成本明细账的登记方法。
（4）掌握基本生产成本、辅助生产成本和制造费用等基本成本计算账户总账和明细账户的设置方法和结构。
【本章教学重点】：（1）原材料、燃料、动力费用的分配方法及会计分录；
(2) 工资结算表、其他费用分配表的编制；
（3）产品成本核算程序。
（4）生产成本、制造费用账户的设置和结构。
【本章教学难点】：（1）定额消耗量、定额比例法；
（2）记账凭证的填制和明细账的登记
（3）核算程序先后过程的理解
（4）成本账户明细账户的设置
【本章内容简介】：
本章及下一章按照成本核算的一般程序，详细、系统地讲述各项要素费用、预付费用和预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失等的分配、归集的程序和方法。实际上讲述的是各种类型企业都适用的成本核算的基本原理，因而非常重要。
第一节 各项要素费用的分配（一）
【教学目的】: 掌握原材料费用的归集对象的确定和多种产品共同耗用二种材料费用的具体分配方法。
【教学重点】: 原材料费用的分配。
【教学难点】：定额消耗量、定额比例法。
【课堂类型】：理论课
【教学过程】：
一、材料费用的归集和分配核算：
材料：企业通过采购或其他方式取得的，用于制造产品并构成产品主要实体的原料及主要材料，以及取得的供生产使用但不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料和外够半成品等。
（一）原材料费用分配对象的确定：
一般按照用途、部门和受益对象来分配的。具体如下：
基本生产产品负担的计入“基本生产成本”总账和相关的明细账的“直接材料”成本项目；辅助车间由产品或劳务承担的计入“辅助生产成本”总账及明细账；用于维护设备等发生的计入“制造费用”，最后分配计入成本账户；销售或管理等部门领用的计入“营业费用”“管理费用”等账户。
（二）计入成本的方法：
1、原材料费用直接计入产品成本的核算：
原材料费用被一种产品耗用：
根据领退料凭证 登记“原材料发出汇总表”，根据此表登记有关成本计算单的生产成本及其所属的明细账中的“直接材料”项目。
2、原材料费用间接计入产品成本的核算：
几种产品共同耗用的材料，需要分配计入“直接材料”项目。
（1）分配标准：
一般可以按照产品的重量、体积等进行分配（如：铸铁件、木器厂等）。
当分配标准的资料不宜取得时，或消耗定额的资料比较准确，可以选用以下两种分配标准：
定额消耗量比例法
定额费用（成本）比例法
（2）方法：
A、定额消耗量比例法：
（1）概念：
消耗定额：单位产品可以消耗的数量限额。
定额消耗量：一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。（费用定额或定额费用则是消耗定额或定额消耗量的货币表现）
（2）计算程序：
a、某种产品材料定额消耗量=该种产品的实际产量×单位产品材料消耗定额
b、原材料定额消耗总量=∑（某种产品产量×单位消耗定额）
c、原材料费用的分配率=应分配的原材料费用/原材料定额消耗总量
d、某种产品应分配的原材料费用=a×c
例如：P/35
另例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，产量分别为：400件、600件、200件，共同耗用A材料费用46400元，三种产品的单位消耗定额分别为20公斤、15公斤、60公斤，据此分配A材料费用如下：
原材料定额消耗总量=400×20+600×15+200×60
=29000（公斤）
原材料费用分配率=46400/29000=1.6（元/公斤）
各种产品的费用：
甲=400×20×1.6=12800（元）
乙=600×15×1.6=14400（元）
丙=200×60×1.6=19200（元）
B、定额成本比例法：
（1）以原材料的定额成本作为分配标准分配材料费用的方法。 （2）计算程序
a、某种产品某种材料定额费用=
该种产品的实际产量×单位产品该种材料费用定额
=该种产品的实际产量×单位该种材料消耗定额×该种材料计划单价
b、原材料定额成本总额=∑各种产品各种材料定额费用
c、材料费用分配率=应分配的原材料费用/b
d、某种产品应分配的原材料费用
=该产品各种原材料费用之和×c
如上例：每公斤材料单价为1.28元/公斤，则：
b=400×20×1.28+600×15×1.28+200×60×1.28
=37120元
c=46400/37120=1.25
d：400×20×1.28×1.25=12800元
600×15×1.28×1.25=14400元
200×60×1.28×1.25=19200元
与以上分配结果一致。
区别：前一种用数量做标准
后一种用价值做标准。
（三）账务处理：
根据前面的分配方法，根据材料发出汇总表可以编制“材料费用分配表”，并做出相关的账务处理。汇总表与分配表的做法如下：
（1）材料核算员先做总账，后交成本核算员登记总账；
（2）成本核算员根据领退料单编制分配表，登记明细账，然后材料核算员作汇总表登记总账；
（3）材料核算员编制总账（按照用途做），代替分配表，登记完总账后，再交其成本核算员直接进行明细核算；
（4）材料核算员与成本核算员根据各自手中的领退料单的一联，分别编制汇总表和分配表，核对后，分别进行总账和明细核算。
分录：
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用、销售费用（其他业务支出、在建工程、研发支出等）
贷：原材料
管理部门、销售部门领用材料计入当期损益，即：“管理费用”、“销售费用”等。
第一节 各项要素费用的分配（二）
【教学目的】: 掌握燃料、动力费用的归集和分配的具体方法。
【教学重点】: 燃料、动力费用的分配方法及会计分录。
【教学难点】：动力费用的分配。
【课堂类型】：理论课
【教学过程】：
（四）燃料的归集和核算：
“燃料”费用分配同与原材料的归集和核算。若企业未单独设置燃料动力成本项目时，可以合并在“原材料”账户核算，若单独设置时，应在“燃料”账户进行。
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用、销售费用等
贷：燃料
（五）周转材料
1、包装物：
（1）定义：包装本企业产品准备对外出售、出租、出借的包装容器。 （2）领用核算：
产品生产领用包装物：“基本（辅助）生产成本”
随同产品出售，不单独计价的包装物：“销售费用”
随同产品出售，单独计价的包装物：“其他业务支出”
出租出借的包装物，出租：“其他业务支出”；出借：“销售费用”。
2、低值易耗品：
是指不作为固定资产核算的劳动手段，包括各种工具、管理用具等。
低值易耗品领用的核算：
领用时将其价值记入相关的成本、费用账户。价值计入的方法有：一次摊销法和五五摊销法。
1、一次摊销法：
领用的当月一次计入相关的成本、费用账户。若为计划成本，在领用的当月一次摊销低值易耗品的材料成本差异。
借：制造费用
管理费用等
贷：低值易耗品（材料成本差异）
报废时的残值冲减原计入的成本、费用账户。
借：原材料
贷：制造费用（管理费用等）
2、五五摊销法：
（1）特点：领用时摊销价值一半；报废时摊销价值的另一半；低值易耗品的材料成本差异全部直接计入领用当月的成本、费用账户；报废时的残值直接冲减报废当月的成本、费用。
（2）账户设置：
“低值易耗品——在库低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品摊销” 3、核算：
领用：
借：低值易耗品——在用低值易耗品
贷：低值易耗品——在库低值易耗品（总价）
借：制造费用、管理费用等
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（总价Χ50%）
借：制造费用、管理费用等
贷：材料成本差异——低值易耗品差异（总价Χ差异率）
报废时：
借：原材料（残值）
制造费用、管理费用等
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（总价Χ差异率）
借：低值易耗品——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——在用低值易耗品（总价）
二、外购动力费用的归集和分配：
用仪器、仪表测量，各部门、产品耗用的外购动力费用分配计算如下：
实际数量×动力单价=应负担的费用
其中：外购单价=实际支付的费用总额/各产品部门耗用总量
分配时的账务处理如下：
借：生产成本——基本生产成本（甲、乙）
生产成本——辅助生产成本
制造费用——车间
——二车间等
管理费用
贷：应付账款（外购动力）
生产工艺中耗用的动力，若不能直接测定，则按照一定标准进行分配：
××分配率=各种产品共同耗用动力总量/各种产品机器工时（马力工时）总数
××某中产品应负担数=该产品的机器工时（马力工时）×分配率×单价
例如：甲、乙共同耗用动力28240度，单价0.4元,机器工时分别为3000小时、2000小时，则：
分配率=28240/（2000+3000）=5.648元/小时
××甲负担的费用=3000×5.648×0.4=6777.60元
××乙负担的费用=2000×5.648×0.4=4518.60元
第一节 各项要素费用的分配（三）
【教学目的】: 掌握应付职工薪酬的组成内容，明确职工薪酬中计时工资、计件工资的计算方法，能根据结算表和分配表进行会计处理。
【教学重点】: 工资结算表、分配表的编制。
【教学难点】：记账凭证的填制和明细账的登记。
【课堂类型】：理论课
【教学过程】：
三、 职工薪酬的分配
（一）职工薪酬的内容：
1、职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其相关的支出。也包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
2、内容：
职工工资、奖金、津贴和补贴；
职工福利费；
医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
