财务报表的解读与分析(内部培训)

---------------------------- 精选资料 财务报表 内容提要 第一讲 会计报表概述 第二讲 怎样阅读资产负债表 第三讲 怎样阅读利润表 第四讲 怎样阅读现金流量表 1 导 言 在座的各位大部分都是财务专业的，从事财务工作也都有一段时间了。在做这个课件之前，我考虑了很久，有一点把握不住内容的深浅。今天我们主要从零开始，重点主要是讲一下对财务报表的理解和使用。希望大家不要觉得枯燥。如果有讲得不对的地方，也希望大家能提出来，大家一起讨论，共同学习。

第一讲 会计报表概述 首先复习一下会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。 也就是说，经营得是好还是坏，是穷还是富，是赔还是赚，是在成长还是在衰退，等等。都要借助会计语言来表述。 (怎样表达)会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。(用报表来说话,用数据来说话)

对财务人员来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。

最终产品包括了什么呢？ 概念： 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计报表是以更集中、更---------------------------- 精选资料 概括的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。 ➢ 构成：“四表一注”  资产负债表  利润表  现金流量表  所有者权益变动表  附注 ➢ 注意：所有者权益变动表为主表，《企业会计制度》（以下简称“老制度”）下利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告，在新准则体系下，仅为报表附注的组成内容。 ➢ 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。 ➢ 个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。 ➢ 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

➢ 注：从新会计准则实施的时间表来看，自2007年1月1日起在上市公司施行。 2008年在中央企业实施。2009年——争取全面推开，所有大中型国有企业全面实施。对其他企业鼓励执行，也就是说还没有强制执行新的会计准则。新会计准则与会计制度下会计报表有不同的差异。具体表现一是报表所包含的内容有变化。原准则包括

资产负债表、利润表、现金流量表、附表、会计报表附注和财务情况说明书；新准则规定财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表、附注5个部分。另外的一个变化就是两张主表的填列方法和填列项目也发生了变化。所以我们现在会看到两种不同的报表。具体的差异我们可以看一下我发给大家的表格，自己比较一下。 ➢ 本讲解，系以企业年度个别财务报表以新会计准则为基准进行讲解。 ➢ ---------------------------- 精选资料 反映企业财务状况的报表语言： ➢ 反映企业财务状况的报表语言词汇共有三个：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这组词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12 月 31 日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。 ➢ 资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 ➢ 负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 ➢ 所有者权益:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 ➢ 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

➢ 资产、负债、所者者权益之间的数量关系 ➢ 资产＝负债+所有者权益 反映企业经营成果的报表语言： 反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们 是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即： 利润=收入-费用

➢ 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ➢ 可简单理解为：会计期间内企业经济利益的增加。 ➢ 费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 ➢ 可简单理解为：企业在生产经营过程中所发生各项耗费。 ➢ 利润:是指企业在一定会计期间的经营成果。 ➢ 收入、费用、利润之间的数量关系: ➢ 利润＝收入-费用 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（六大要素）之间的关系：(举例说明) ---------------------------- 精选资料 了解了财务报表相关的基础知识,我们再一张表一张表的来分析下每张报表的具体内容，以及一些简单的分析阅读方法 第 2 讲 怎样阅读资产负债表 第一节 资产负债表及其作用 什么是资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。 通俗的说，资产负债表描述了某一时点企业的财务状况，我们都知道企业的经济活动是动态的，如果我们要了解企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样。那我们怎么办呢?拍照片。我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。

资产负债表的作用 从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用： 1．反映资产及其分布状况 资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定 时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。 例如流动资产有多少， 固定资产有多少， 长 期投资有多少， 无形资产有多少等。这样，企业管理者通过分析企业资产总规模及其具体分布情况，可以对企业的资产质量做出一定的判断。 2．表明企业所承担的债务及其偿还时间 资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负 债，就必须在 1 年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过 1 年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还，企业债务是否适度，结构是否合理。 3．反映净资产及其形成原因 资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。 在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。 4．反映企业财务发展状况趋势 资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第 1 年是 10 万元，第 2 年是 20 万元，第 3 年是 30 万元，第 4 年是 40 万元。如果把这 4 年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者---------------------------- 精选资料 说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。 例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解 此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。 资产负债表的局限性（这些局限有时候被很多人用来操纵报表)

第二节 资产负债表的内容 资产 对于企业管理者来说，知道企业的钱用在什么地方是十分重要的，因为只有这些钱都用在了合适的地方，并且是安全的，才能保证企业以最有效的方式赚到钱，而只有公司赚到了钱才能保证偿付到期债务。 资产位于资产负债表的左方，资产负债表的列报特征： 分类别列报 ：资产负债表按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。 资产和负债按流动性列报 ： ✓ 资产和负债按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 ✓ 流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。 ✓ 先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。  资产负债表遵循了“资产＝负债+所有者权益”这一会计恒等式 ✓ 左边资产总计项目和右边负债与所有者权益总计项目，二者相等