浅谈公路建设项目竣工决算审查与审计

专版　ｌ　

浅谈公路建设项目竣工决算审查与审计　

摘要：随着交通建设投资体制改革不断深入，交通主管部门、审计机关制定了相关法规和制度，交通行业造价　管理已经形成全过程管理机制，加大了交通基础设施投资控制的力度，促进了交通建设快速、健康发展。针对　目前交通行业部门竣工决算审批与政府审计机关竣工决算审计监督存在着：职能分工、审查审批、审计监督方　法不同，竣工决算审批及审计工作程序比较复杂，多层次的审查、审计造成中间过程的重叠工作，且这些工作　程序部分与现行有关法规不相符合等现状，为了使广东省公路建设项目竣工决算审查、审计、审批等决算管理　工作更规范、高效，根据国家＜审计法》及交通部“公路工程基建程序管理的规定”，结合公路建设项目竣工决算　审查审计管理工作实际情况和存在问题，浅谈广东省公路工程竣工决算审查、审批、审计的存在问题与建议。　关键词：公路：建设项目；竣工决算；审查；审计　

１公路建设项目竣工决算审批和审计管理工作　１．１公路工程竣工决算管理工作　是执行国家基本建设程序和交通部公路工程基建程序规　定的一项重要行业管理工作，是公路建设全过程工程造价管理　工作中不可分割的一部分。　（１）公路工程竣工决算编制：按交通部“竣工决算编制办　法”（交公路发（２００４年５０７）号）规定，由建设单位负责组织编　制，竣工决算反映竣工建设项目最初计划和最终建成的工程概　况：考核竣工建设项目设计概算执行情况：核定竣工项目新增　固定资产和流动资产价值，是移交财产的依据、确定项目经营　的基础资料。　（２）公路建设项目竣工决算审查、审批，是交通部门根据国　家交通基本建设有关规定及交通部《交通建设项目竣工决算编　制办法》的规定，由交通造价管理机构对建设单位（项目法人）编　制的交通建设项目竣工决算进行审查，提出审查意见，报交通　主管部门审批。　（３）竣工决算审查作用：主要体现在公路工程建设成本构　成的合法性、真实性、有效性，通过审查核定建设项目建设成　本。竣工决算审查的主要工作内容：　审查建设项目是否符合批准基本建设规模、技术标准：有　无自行扩大建设规模、提高技术标准、扩大投资计划、设计变更　是否合理，是否经有关部门审批，增减工程造价是否合理。　审查建设项目概预算执行情况：分析竣工项目建设投资超　支或节余的原因，根据审批概算，对建设总成本及其组成项目　的实际费用、以及增减工程费用进行审查，指出存在的问题。　审查建设项目合同执行情况：审查竣工项目建设各项费用　是否按有关规定及合同执行，是否将市政设施建设费用以及建　设规模以外其他设施费用，其他经营性支出费用摊入项目建设　成本等。　审查交付使用资产价值是否真实、可靠，其构成是否合理。　１＿２公路建设项目竣工决算审计管理工作：包括社会中介　审计与审计机关的审计监督　公路工程建设项目审计监督：由国家各级审计机关根据国　家审计法，依照法律规定的职权和程序，对国家建设项目预算　的执行情况和决算，进行审计监督。对于公路建设项目，审计机　关对项目的预算和决算进行审计监督，对公路建设资金使用、　财务收支的合法性、有效性进行审计监督。审计机关审计监督　的主要工作：　对公路建设项目总预算或者概算的执行情况，进行审计监　督对建设项目年度预算的执行情况和年度决算，进行审计监督　对公路建设项目建设资金使用、财务收支和建设项目的竣工决　

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算，进行审计监督。　对直接参与公路建设项目有关的建设、设计、施工、采购等　单位的财务收支情况，进行审计监督。　１．３公路工程建设项目竣工决算审计工作　交通部根据国家审计法，制定《交通建设项目审计实施办　法》（交审发［２０００１６４号），规定交通建设项目实行“建设前期、建　设期间和竣工决算”审计制度。建设项目未经审计，不得付清工　程尾款，不得办理竣工验收手续，不得报批竣工决算。　按交通部规定，交通建设项目审计主要由交通行业内部审　计机构实施审计工作，可以由经交通审计部门认定的、具有相　应资质的中介审计组织实施。同时规定开展交通建设项目审计　工作的中介审计组织（机构）应当具有相应造价咨询从业资质，　从业人员应具有交通（公路）造价从业资格及从事交通建设项目　审计和交通（公路）工程造价管理的业务经历。　中介审计组织接受建设单位委托，按照国家审计法及有关　审计工程管理的规定，对公路建设项目竣工决算进行审计，并　出具竣工决算审计意见。审计费用按照“谁委托、谁付费”的原　则和国家规定的收费标准执行。　２目前公路工程建设项目竣工决算管理工作的主　要模式及存在问题　２．１公路竣工决算审查、审计的主要模式　随着公路项目尤其是高速公路项目快速发展，交通行业主　管部门、审计机关及项目业主对竣工决算审批、审计工作更加　重视。近几年来，广东省高速公路项目基本采用委托中介审计　机构进行竣工决算审计、交通工程造价管理部门进行竣工决算　审查、交通主管部门进行竣工决算审批、审计主管部门进行审　计监督这４个工作环节开展竣工决算管理工作。　从具体工作程序上，目前公路竣工决算审查、审批存在两种　操作程序：　第一种：中介审计一审计主管部门审计一造价站审查一交　通主管部门批复决算一竣工验收。　第二种：中介审计一造价站审查一交通主管部门批复决算　一审计主管部门审计一竣工验收。　第一种程序主要发生在２００３年前的高速公路和地方公　路：第二种程序主要发生在　２００３年后上报竣工决算的项目。中介审计组织、交通造价　管理部门、审计机关从不同管理角度开展竣工决（结）算管理工　作。　中介审计机构（有的是会计师事务所，有的是会计师事务所　与工程造价咨询机构的联合体）是受业主委托对项目竣工决算　

报告进行审计，提出审计意见，是建设单位按照交通部“交通建　维普资讯 http://www.cqvip.com 设项目审计实施办法”规定开展此项工作，中介审计机构从审　计咨询角度，对业主编制的竣工决算报告（初稿）提供咨询意见，　不是行使行业管理职能。社会审计组织受建设单位委托，开展　审计服务工作，是为业主编制竣工决算提供复查咨询服务。　根据交通造价行业管理规定，交通主管部门负责公路建设　项目竣工决算的行政审批职能，经交通主管部门授权委托，交　通造价管理机构负责对公路工程项目竣工决算进行审查，为交　通主管部门审批竣工决算提供审查意见。审查竣工决算是按交　通主管部门授权行使交通行业造价管理职能，按照交通行业造　价管理规定，开展竣工决算审查工作。　审计主管部门根据《审计法》第二十三条的规定，对国家建　设项目预算的执行情况和决算进行审计监督。审计主管部门对　竣工决算的审计监督，是行使对交通建设行业的审计监督职　能。交通主管部门批复建设项目竣工决算后，审计主管部门也　可对建设项目进行审计监督。审计机关进行审计监督，可对中　介审计提出的审计意见进行核查（主要是工程结算数量和费用　部分，对于工程变更、建管费、预留费、建设奖励等方面若有不　同意见，应不会造成分歧），并结合交通主管部门批复决算意见　出具审计决定。目前，较多采用第二种模式开展竣工决算管理　工作。　２－２现阶段工作模式存在的主要问题　（１）由于审计机关及交通行业部门对竣工决算管理的角度　不同，存在审计决定意见与决算审批意见不一致情况。目前在　审项目和待审查项目，如果交通主管部门在造价管理机构审查　意见基础上批复决算，审计主管部门在中介审计意见基础上结　合交通主管部门批复决算出具审计机关审计决定，应不会出现　对同一问题交通主管部门批复不同意而审计主管部门同意的　现象，但会出现交通主管部门批复同意而审计主管部门不同意　或核增的（主要为项目漏报的费用）情况。　（２）中介审计偏重于建设项目财务审计，主要针对建设项　目的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者　财务收支有关的资料和资产进行审计，审计人员缺少公路工程　造价资格和公路工程造价从业经验。　（３）中介审计工作与交通行业造价管理工作，造成不必要　的重复工作。　３竣工决算管理工作的建议　（１）进一步加强协调，按交通行业、审计机关管理规定明确　决算审批、审查与政府、中介审计的工作职责。　交通主管部门作为交通行业主管部门负责建设项目竣工　决算审批：　交通造价管理机构受交通主管部门委托负责交通建设项　目竣工决算审查工作：　审计主管部门代表省政府对交通建设项目竣工决算进行　审计监督：　中介审计机构受项目业主（建设法人）委托从事的审计咨询　服务，接受审计机关监督管理，同时接受交通行业造价资质、从　业资格管理。　（２）进一步协调交通行业审计与审计机关审计监督关系，　按审计法的规定，业主可委托具有资质的中介组织开展审计工　作，发挥社会中介审计咨询作用。　根据交通建设项目审计实施方法，交通建设项目审计应由　其内部审计机构实施。视审计工作实际，可以由经交通审计机　构认定的、具有相应交通造价资质的中介审计组织实施。对高　学术・建设园地　建设经济　Ｉ专版　

速公路等大型基建项目，由于归属交通审计部门或审计主管部　门直接审计监督，按现行审计监督法规可不必采用中介审计。　如业主需要，可委托中介机构对竣工决算报告进行审计咨询。　（３）按职能明确中介组织审计、造价审查、决算审批、审计监　督的工作程序，减少重复工作。　根据国家审计法、《交通建设项目审计实施办法》及公路竣　工验收办法，竣工决算在审计后由交通土管部门认定和审批。　财政投资的项目竣工决算需由交通主管部门审核后报财政部门　审批。　按交通部《交通建设项目审计实施办法》和《竣工验收办法》　的规定程序，决算审批在竣工验收会议后与竣工验收鉴定书同　时批复。建议审计监督在交通主管部门审批之前做出，交通主　管部门审批结果应作为项目决算的最终金额，以确保项目竣工　决算金额的唯一性。　在正常，隋况下，建设项目应保证在交工验收后一年内完成　竣工决算报告，这样至竣工验收尚有一年多的时间，这段时间完　成决算审查、审计工作已足够，建议建设项目竣工决算审查、审　批、审计程序调整为：　编制、审计咨询、内审。建设单位应在规定时间内完成竣工　决算报告的编制和上报，同时由项目业主组织内部审计或委托　有相关造价、审计资质的中介审计组织进行审计，上报竣工决算　审批时附内审部门或中介审计机构的审计意见：　竣工决算审查、审批。交通主管部门接到项目竣工决算审批　请示时，授权委托交通造价管理机构对竣工决算进行审查，交通　造价管理机构在出具竣工决算审查意见报交通主管部门审批，　同时抄送审计主管部门。　审计监督（是组织竣工验收的充分条件，不是必要条件）。建　议在交通造价管理机构审查完成后开展，亦可同时进行，审计决　定建议在交通主管部门组织竣工验收前完成。　竣工验收，最终确认。交通主管部门按规定对项目竣工决算　进行审批，竣工验收时，竣工验收委员会对建设项目竣工决算进　行审议，列入竣工验收报告，交通主管部门核发竣工验收报告　时，结合竣工决算审批意见，给予竣工决算最终确认。　特殊情况下，建议采取审计小组，加快竣王决算审计工作。　受各种因素影响，建设项目延误了竣工决算的编制上报工　作，给竣工决算的审查、审批、审计以及验收工作带来时间压力。　针对这种非正常情况，建议审计主管部门组成联合审计小组，采　取聘用方法，由建设单位支付劳务人员工资费用，联合小组出具　的审计意见，审计主管部门在此基础上出具审计决定。　（４）其他　①关于审计主管部门由于人员、经费问题，聘请中介审计组　织行使（对公路建设项目竣工决算）政府审计行为，作为被审计　的行业对象，按规定交通主管部门不可能也没有必要介入审计　主管部门选择中介审计组织的工作，但可配合审计主管部门的　工作，比如抽调造价技术人员、解决驻点审查经费等。　②根据《交通建设项目审计实施办法》（交审发［２０００］６４号）　规定，建议各建设单位加强对竣工决算的内部审计工作，逐步建　立依内部审计监督、中介审计协助的长效管理机制，通过加强中　介审计组织的公路市场准入和归口管理（经审计部门认定的、具　有相应资质和资格的中介审计组织和人员等），形成交通建项目　“建设前期、建设期间和竣工决算”的建设造价审查、建设项目审　计制度，保证建设项目资金的合理使用。■