浙江省会计师事务所运营效率分析

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浙江省会计师事务所运营效率分析
作者：燕阳 党文英
来源：《全国流通经济》2018年第31期

摘要：数据包络分析（Data Envelopment Analysis，DEA）方法是一种比较成熟的效率分
析方法，文章运用数据包络分析中的BCC模型，对浙江省综合评价前20的会计师事务所运营
效率进行分析。研究发现，浙江省会计师事务所整体运营效率一般，在规模效益的增长上还存
在较大上升空间。最后，对浙江省会计师行业的未来发展提出了适当的建议和对策。

关键词：会计师事务所；运营效率；数据包络分析法
中图分类号：F552.6文献识别码：A文章编号：2096-3157（2018）31-0119-02
我国恢复和重建注册会计师制度已近四十年，会计师事务所行业也在不断地发展，国内涌
现了一批实力强劲的大型事务所。“十二五” 时期，注册会计师行业紧紧围绕服务国家建设主题
和诚信建设主线，全面深入实施行业发展战略体系，创新开展行业管理和服务，行业信息化水
平稳步提升，行业领军人才的作用日益显现，行业服务领域大幅拓展，行业业务收入总规模保
持较快增长，业务收入结构显著改善。浙江省地处我国东南沿海、长江三角洲南翼，北与上
海、江苏接壤并共同构成长三角经济圈，浙江省一直走在中国经济发展的前列。作为影响经济
发展至关重要的注册会计师行业也受到浙江省政府的大力支持。

一、数据包络分析法简介
数据包络分析法也叫数据包络分析（Data Envelopment Analysis）简称DEA，是由著名的
运筹学家查恩斯（A.Charnes）和库伯（W.W.Cooper）教授等人于1978年提出的。是一种借助
数学规划和统计数据评价多投入多产出的复杂系统的相对有效性的方法。

DEA的基本模型是CCR模型，用来测度规模报酬不变的技术效率值（Technology
Efficiency- TE），主要用来研究具有多个投入、特别是具有多个产出的“生产部门”同时为“规
模有效”与“技术有效”的方法。但是在现实中规模报酬不变这一假设条件是难以实现的。因此
Banker、Charnes及Copper于1984年提出了CCR模型的改进模型—— BCC模型，该模型放松
规模报酬不变的假定，将CCR模型中的技术效率分解为纯技术效率（Pure Technology
Efficiency-PTE）和规模效率（Scale Efficiency-SE），从而可以得出得到BCC模型下的纯技术
效率值。

二、浙江省会计师事务所运营效率分析
鉴于会计师事务所的行业特点，注册会计师行业存在明显的规模报酬（蔡春等，2008）。
因此本文采用DEA方法中的BCC模型对浙江省会计师事务所的运营效率进行分析。
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1.数据及样本
本文以浙江省会计师事务所作为研究对象，截止到2018年9月浙江省会计师事务所共
409家，为方便分析，选择409家事务所中业务收入前20家，无论在业务范围或是规模还是其
他的方面都较为有代表性，可以很好地反映浙江省会计师事务所的运营效率情况。

2.多投入/多产出指标的选择
根据中国会计视野和中国注册会计师行业管理信息系统中浙江注协数据，参考现有研究
后，选定四个投入指标：（1）CPA总人数。可直接从中国会计师协会网站获得，呈现会计师
事务所拥有的人力资本；（2）高学历的CPA人数。选取硕士以上学历，有扎实的理论功底和
丰富的经验，特别是在对一些准则的理解上，需要大量的学习经验，因此选择学位较高的
CAP作以统计；（3）经验丰富领军人才数。以年龄40岁以上为界限，在此认为年龄越大，经
验越丰富；（4）拥有分所数量。一个分所数量是其规模的体现，是其业务的延伸，分所的運
营绩效对主体所的收入往往会产生较大影响。

本文选择的产出指标包括：（1）会计师事务所的业务收入总额；（2）会计师事务所鉴证
业务收入，一般是会计师事务所均包含的收入，也是会计师事务所最传统的业务。

3.DEA分析结果
运用DEAP2.1软件对浙江省业务收入排名前20的20家会计师事务所进行了效率分析，
主要采用了BCC模型，对会计师事务所运行的技术效率（TE）、纯技术效率（PTE）和规模
效率（SE）进行效率分析。得到结果如下：

从表中可以看出，浙江省会计师事务所业务收入排名前20的事务所中，有7家会计师事
务所的纯技术效率为1，这7家分别是：天健、立信浙江分所、瑞华浙江分所、安永杭州分
所、同方、毕马威杭州分所、利安达浙江江南分所，这7家会计师师事务所为纯技术有效，说
明这几家事务所可以合理有效的整合和利用资源，而这7家会计师事务所也同时达到规模效率
有效，即规模效率为1，可以看出，这7家会计师事务所大多是在国内或国际上规模和知名度
较高的会计师事务所。而其他的规模效率不为1的事务所，除有个别事务所处在规模递减状
态，即drs状态，需要减少人力资本投入，加强已有资源的合理运用和整合，来提高经营效率
和经济效益，其他的会计师事务所均应在一定程度上扩大经营规模，招录优秀人员，培养核心
成员，来提高经营规模效率。根据表中数据，在技术效率小于1的会计师事务所中，TE（技
术效率）大于0.8的会计师事务所只有1家，即中审众环浙江分所，该会计师事务所的状态为
近似有效经营。根据之前由表中得出的7家规模效率为1，即规模效率有效的会计师师事务
所，共计40%的决策单元运营情况较为客观，剩余的12家会计师师事务所中，除个别会计师
事务所的总部位于浙江省以外的省份或者国家，超过60%的会计师师事务所均为浙江省本土事
务所，由此看出，浙江省本土的会计师事务所的整体运营效率还是有较大的提升空间，在规模
效率和纯技术效率上和一些知名会计师事务所还是存在一定的差距。
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三、结论及建议
本文运用数据包络分析方法的BCC模型对浙江省业务收入前20家会计师事务所的运营效
率进行分析，研究发现：浙江省会计师事务所整体运营效率一般，尤其需要提高技术效率。通
过DEA分析发现，浙江省业务收入排名前20的会计师事务所的技术效率、纯技术效率和规模
效率的均值分别为0.662、0.706，说明整体运营效率不高，在规模效益的增长上还存在较大上
升空间。

在浙江经济位于全国前列的背景下，浙江省会计师事务所也应优化配置现有资源，提升综
合实力。根据研究结果，在浙江省会计师事务所排名前20的事务所中有7家达到了规模有效
和纯技术有效，其他事务所可将这些事务所作为行业标杆学习对象，深入了解他们的内部配
置，学习其先进的管理经验，将现有资源转化为运营优势，不断提高运营效率。

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[6]蔡春，唐涛智.会计师事务所规模报酬和效率分析[J].会计之友，2008，（5）.
作者简介：
1.燕阳，浙江大学城市学院商学院学生；研究方向：财务管理。
2.党文英（通讯作者），浙江大学城市学院商学院讲师，中国注册会计师，国际注册内部
审计师；研究方向：企业投融资管理，企业内部控制与风险管理。