增,销,营典题讲解
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增、消、营 典题讲解
1.某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产销售各类白酒，2011年5月经营情况如下：
（1）从某厂购进包装物，取得专用发票，注明价款28万元；从农业生产者手中收购粮食550000斤，支付收购价款30万元，支付运输费用1.5万元，装卸费0.48万元，运输途中非正常损失5500斤；购入生产用能源，取得增值税专用发票，注明价款8万元、增值税1.04万元，支付运输费用3.8万元；从生产性小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2.7万元。
（2）销售瓶装粮食白酒18000斤，开具增值税专用发票，取得销售额27.9万元，收取包装物押金4.96万元（该批押金按约定在月底退还）；销售散装白酒17000斤，开具普通发票，取得销售收入20.88万元。
（3）将试制的葡萄酒9800斤发给职工作为福利，成本价1.37万元，该产品无同类产品市场价格。
（4）受托为某县城甲企业加工酒精5吨，甲企业提供的材料成本11万元，酒厂开具增值税专用发票，取得加工费1.25万元、增值税0.21万元。
（5）将闲置的一处厂房对外投资；厂房账面净值90万元，市场价格96万元，共同承担投资风险。
（6）生产车间领用上月购进的生产用粮食588吨，职工食堂领用以前月份外购居民用煤炭9吨，每吨不含税价格360元。 （7）本月取得上月的电费专用发票，注明价款25万元，其中家属宿舍耗用10％
（8）月初库存外购已税酒精3吨，每吨不含增值税单价3600元，月末库存外购已税酒精4吨。因为管理不善的原因，导致从农业生产者手中购进的粮食发生霉烂，成本7万元；丢失上月从一般纳税人购进的生产用粮食，账面成本3万元。有关票据均在当月通过税务机关的认证并抵扣，支付的运输费用均取得合法货运发票。相关成本利润率：粮食白酒10％、薯类白酒5％、其他酒5％、酒精5％。其他酒的消费税税率是10％。
要求：根据上述资料回答以下问题：
（1）按业务顺序计算增值税的销项税和进项税；
（2）计算本月的应纳增值税或期末留抵税额。
解答：
• （1）按业务顺序计算增值税的销项税和进项税。
• 业务（1）
• 进项税＝25×17％＋28×（1－5500÷550000）×13％＋1.5×
（1－5500÷550000） ×7％＋1.04＋3.8×7％＋2.7×3％＝9.34（万元）
• 业务（2）
• 销项税＝（27.9＋4.96÷1.17）×17％＋20.88÷1.17×17％＝8.5（万元）
• 业务（3） • 销项税＝1.37×（1＋5％）÷（1－10％）×17％＝0.27（万元）
• 业务（4）销项税＝0.21（万元）
• 业务（5）用仓库对外投资不属于增值税的征税范围。
业务（6）
• 进项税转出＝9×360×13％÷10000＝0.04（万元）
• 业务（7）
• 可以抵扣的进项税＝24×（1－10％）×17％＝3.82（万元）
• 业务（8）
• 进项税转出＝7÷（1－13％）×13％＋3×13％＝1.44（万元）
•
• （2）本月应纳增值税＝（8.5＋0.27＋0.21）－（9.34－0.04＋3.83－1.44）
＝－2.71（万元）
• 期末留抵税额＝2.71（万元）
2．某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额78万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入6万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额30万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为21万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车4辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额2.34万元；该摩托车原值每辆1.8万元。
（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款58万元，进项税额9.86万元，另外支付购货的运输费用5万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价28万元，支付给运输单位的运费4万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。
（1）计算销售甲产品的销项税额；
（2）计算销售乙产品的销项税额；
（3）计算自用新产品的销项税额
（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额
（5）计算外购货物应折扣的应纳税额
（6）计算应抵扣的进项税额
（7）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额
解答：
（1）销售甲产品的销项税额＝78×17%＋6÷（1＋17%）×17%＝14.13（万元）
（2）销售乙产品的销项税额＝30÷（1＋17%）×17%＝4.36（万元） （3）自用新产品的销项税额＝21×（1＋10%）×17%＝3.93（万元）
（4）根据
（5）外购货物应抵扣的进项税额＝9.86＋5×7%＝10.21（万元）
（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（28×13%＋4×7%）×（1－20%）＝3.14（万元）
（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.13＋4.36＋3.93－10.21－3.14＋0.18＝9.25（万元）
3．某生产企业2009年11月发生以下业务:
（1）转让10年前建成的房屋，取得收入1000万元，该房屋的原值为800万元，已提取折旧350万元。
（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入610万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价490万元，2009年11月其账面余值为480万元。
要求：计算该企业应缴纳的营业税。
解答：
• （1）转让旧车间应缴纳营业税=1000×5%=50（万元）
• （2）转让土地使用权应缴纳的营业税=（610-400）×5%=6（万元）
4. 位于某市一化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年10月发生以下各项业务：
（1）用生产成本为70000元的350盒A系列化妆品换取原材料，约定按A化妆品当月销售平均不含税价格250元/盒进行结算，双方互开专用发票；
（2）将A化妆品6000盒与外购的丝绸中国结组成成套化妆品6000套，销售给某商场，每套不含税价360元，丝绸中国结的成本为35元/只；
（3）从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元；取得海关进口增值税专用缴款书当月已向税务机关申报抵扣。当月将其中的80%用于连续生产化妆品；
（4）本月附带为一个影视制作公司生产上妆油5000盒，并全部销售，不含税售价为60元/盒；
（5）本期购进酒精一吨，取得专用发票，注明不含税售价为70000元；
（6）本期自某药材基地购进一批中药材根茎，收购凭证注明价款150000元，支付运杂费18000元，取得收据。
本期取得电费和水费专用发票，注明税额分别为25800元和19800元。本期职工食堂和浴室耗用水、电各自占本期购进比例15％。
（化妆品的利润率是5％，关税税率为6％，本期专用发票均通过认证，A化妆品当期最高不含税价格295元/盒）
根据上述资料计算下列问题：
（1）当期进口化妆品的应缴纳关税；
（2）当期进口化妆品的进口环节应缴纳的增值税；
（3）当期进口化妆品的进口环节应缴纳的消费税；
（4）本期应纳增值税税额； （5）本期实际应向税务机关缴纳的消费税。
解答：
• （1）进口化妆品的应缴纳关税＝60000×6％＝3600（元）
• （2）进口化妆品应缴纳的增值税＝（60000+3600）÷（1-30％）×17％＝15445.71（元）
• （3）进口化妆品应缴纳的消费税＝（60000+3600）÷（1-30％）×30％＝27257.14（元）
• （4）销项税＝（350×250+6000×360+5000×60）×17％＝433075（元）
• 进项税＝（350×250+70000）×17％+15445.71+150000×13％+（25800+19800）×（1-15％）＝100480.71 （元）
• 应纳增值税＝433075-100480.71 ＝332594.29（元）
• （5）以物易物，是特殊方式的销售，增值税按均价计算，消费税按最高价计税。
• 应纳消费税＝（350×295+6000×360）×30％-27257.14×80％＝657169.29（元）
