(完整版)长期股权投资——注会会计整理版

长期股权投资
1、初始计量
同一控制下企业合并（账面价值基础）
企业合并
非同一控制下企业合并（公允价值基础）
取得方式

非企业合并（公允价值基础）
（1）同一控制下企业合并
1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式
借：长期股权投资—投资成本（账面价值*持股比例）
应收股利（已宣告尚未发放）
贷：银行存款
资本公积—资本溢价（平衡数，或在借方）
（资本公积借方不足冲减的，借记盈余公积、利润分配-未分配利润科目）

2）以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资—投资成本（账面价值*持股比例）
应收股利
贷：股本（发行股份的面值）
资本公积—股本溢价（差额）

（2）非同一控制下企业合并
借：长期股权投资—投资成本
累计折旧/累计摊销
贷：固定资产/无形资产
银行存款
营业外收入（差额，或借记营业外支出）
（投出资产为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收支；投出资产为存货，按公允价值
确认主营业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本，投出资产为可供出售金融
资产的，按差额确认投资收益。）
直接相关费用，如审计、评估、法律服务费等，计入“管理费用”，发行权益性证券发
生的手续费、佣金等，抵减溢价收入（“资本公积—资本溢价”），溢价收入不足抵减的，冲
减留存收益（“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”）
（3）非企业合并

1）以支付现金取得
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出
借：长期股权投资—投资成本
应收股利
贷：银行存款
2）以发行权益性证券取得（手续费、佣金等抵减溢价收入）
借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：股本(股票面值）
资本公积—资本溢价（差额）
借：资本公积—资本溢价 （支付的费用）
贷：银行存款

2、后续计量

控制
共同控制
成本法 权益法
重大影响

无重大影响
控制：指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业的经 营活动中获取利益
（50%以上的表决权资本，有权控制财务和经营政策，有权任免权力机构的多数成员，在权
力机构会议上有半数以上投票权）
共同控制：按照合同约定，对某些经济活动共有的控制（任何一方均不能单独控制合营企业
的生产经营活动）
重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力（拥有被投资单位20%以上但
低于50%的表决权资本，以下情况除外：在权力机构派有代表，参与被投资单位的政策制
定过程，与其发生重要交易，派出管理人员，提供关键技术资料）
（1）成本法
成本法：长期股权投资按初始投资成本计价入账以后，除追加或收回投资外，一般不予变更。
*收到购入时确认的应收股利
借：银行存款
贷：应收股利
*投资后，被投资企业实现净利润分配
借：应收股利
贷：投资收益
*股票股利：调整持股数（每股成本降低，不做账务处理）
（2）权益法

三个明细：“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”
1)初始投资成本的调整
初始投资成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额
——>不调整
初始投资成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额
——>差额计入“营业外收入”
2)投资收益的确认
被投资方盈利：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益

被投资方亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
分配股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整

3)超额亏损的确认
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整（减记至零为限）
（长期应收款）
（预计负债）
4）被投资单位除净损益以外所有者权益变动
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积

5）股票股利的处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应与除权日注明所增加股数，
反应股份变化情况。

3、长期股权投资核算方法的转换
（1）成本法转换为权益法
1）无重大影响、没有报价、公允价值不可计量的长期股权投资
————>（追加投资）重大影响

A. 原持有长期股权投资账面余额 ①
原取得时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ②

比较 ① ②，若 ① > ② ====>作为商誉，不调整账面价值
若 ① < ② ====>一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整
留存收益（盈余公积、未分配利润）

B. 新增投资成本 ①
新取得时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ②

比较 ① ②，若 ① > ② ====>作为商誉，不调整账面价值
若 ① < ② ====>一方面调整长期股权投资的投资成本，另一方面计入取得当期的营业
外收入
C.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动
相对于原持股比例的部分
调整账面价值
原取得至新投资期初
① 属于在此期间被投资单位 ——调整留存收益
实现净损益中应享有的份额 新投资期初至交易日
（按原持股比例） ——计入当期损益（投资收益）

② 属于其他原因导致的被投资 调整入账价值
单位可辨认净资产公允价值
变动中应享有的份额 计入“资本公积—其他资本公积”
(按原持股比例）
除实现净损益以外其他原因导致
的可辨认净资产公允价值的变动

借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积

2）因处置投资，由控制====>重大影响或共同控制
A.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
借：银行存款
贷：长期股权投资—投资成本
投资收益（差额）——》个别报表中确认的投资收益
合并报表中确认的投资收益 = 转让日公允价值（出售价款+剩余股权公允价值）- （取得
时价款+净损益变动+其他变动）+ 其他资本公积转入的投资收益

合并财务报表中确认的投资收益 = 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和 －
按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-按原
持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。
B. 剩余长期股权投资成本 ①
按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价
值的份额 ②

比较 ① ②，若 ① > ② ====>作为商誉，不调整账面价值
若 ① < ② ====>一方面调整长期股权投资的投资成本，另一方面调整留存收益
C.对剩余股权改按权益法核算
调整账面价值
原取得至新投资期初
① 属于在此期间被投资单位 ——调整留存收益
实现净损益中应享有的份额 新投资期初至交易日
（按剩余持股比例） ——计入当期损益（投资收益）

② 属于其他原因导致的被投资 调整入账价值
单位可辨认净资产公允价值
变动中应享有的份额 计入“资本公积—其他资本公积”
(按剩余持股比例）
除实现净损益以外其他原因导致
的可辨认净资产公允价值的变动
（2）权益法转换成成本法
1）追加投资 ：以原权益法核算下长期股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作
为该项投资的初始投资成本，不需进行追溯调整。
2）出售、收回投资：
借：银行存款 （出售价款）
贷：长期股权投资—投资成本 （出售比例的成本）
—损益调整 （出售比例的损益调整）
投资收益 （差额）
4、长期股权的减值
账面价值与可收回金额孰低法
可回收金额的确定：
①长期股权投资的公允价值—处置费用
②长期股权投资预计未来现金流量的现值
“可回收金额”为上述两者较“高”者

借：资产减值损失—长期股权投资减值损失
贷：长期股权投资减值准备

5、长期股权的处置

账面价值与实际取得价款的差额——>计入当期损益“投资收益”
采用权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的
“资本公积—其他资本公积”——>计入当期损益“投资收益”