企业长期股权投资核算办法模版

长期股权投资核算办法
第一条基本概念
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

长期股权投资的内容包括：
1. 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子企业投资。

2. 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位，当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号—外币折算》。

第二条长期股权投资的取得方式
1. 控股合并形成的长期股权投资
控股合并形成的长期股权投资，分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并。

（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整“资本公积-
资本溢价或股本溢价”，“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整“资本公积-资本溢价或股本溢价”，“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。

（2）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日初始投资成本的计量应该包括两部分:①购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和；②在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买日应当将其计入合并成本。

对于购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（贷：营业外收入-处置非流动资产利得，借：营业外支出-处置非流动资产损失）。

合并方或购买方为企业合并发生的各项相关费用直接计入当期损益。

2. 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

为发行权益行证券支付给有关承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，这部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，应该以换出资产的公允价值和应支付的相关税费，作为长期股权投资的初始投资成本，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

对于换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。

企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。

（6）以外币投入取得的长期股权投资，长期股权投资采用投入日按即期汇率折算的金额用记账本位币入账，以外币投入的长期股权投资不会产生外币资本折算差额。

3. 以特殊方式取得长期股权投资的注意事项
（1）母公司收购子公司少数股东股权的处理。

该问题本质上不属于同一控制下企业合并的问题，但应当参照同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的计量方法进行处理。

（2）对于难以判断长期股权投资的计量基础的，合并过程中合并方/购买方取得的资产、负债的计量基础判断以“从最终控制人的角度出发，企业合并业务过程中能否为最终控制人带来额外的收益”为准。

若能，应当以公允价值作为计价基础；若不能，则应当按照被购买方/合并方的账面价值作为计价基础。

第三条长期股权投资在持有期间的核算
长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。

1. 成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。

长期股权投资的成本法适用于①企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

②对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期
股权投资。

2. 权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。

（1）共同控制
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

实务中，共同控制通常体现于投资各方在被投资单位章程或投资协议中，约定涉及财务、经营政策方面的董事会、股东会决议须经所有分享控制权的股东（或该等股东任命的董事）一致通过后生效，因而各投资方对被投资单位均不具有控制权。

在实务中,很多合营企业中投资各方所持的股权比例和表决权比例都是相同的，但这一点并不是判断构成“合营企业”唯一和决定性考虑因素。

合营企业通常的表现形式有：对出席董事会会议的董事人数的最低要求（如出席的董事人数低于此数，则该次会议所形成的决议无效）高于任何一个投资方所能任免的董事人数；投赞成票者必须包含来自每一投资方的至少各一名董事；在董事会会议上，代表其中一个投资方的董事有权否决由代表其他投资方的董事提出的议案；涉及财务和经营战略的决议必须经各投资方一致同意等等。

（2）重大影响
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

投资企业对被投资单位实施重大影响的，被投资单位被称为投资企业的“联营企业”。

投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有。