存货中未实现内部销售利润部分在企业整体上帐面价值要减去存货中未实现内部销售利润 而税法上就是卖给另一

合并报表调整和抵消分录总结合并报表减缓调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各进行分类控股子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的控股子公司两类。

（一）属于同一控制下能下以企业合并中取得的子公司对于属于合资企业控制下企业合并中取得的同一的个别财务报表，如果不存有与期间母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别部分财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

（二）属于对于同一控制下企业合并中会取得的子公司非属于非同一控制下企业合并中会取得的子公司，除了存在与母公司会计不会政策和会计期间不一致的情况，需要对该以外子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认多项资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司购买个别财务报表反映为在的日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

二、按权益法调整对子公司的长期业务整合股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应比率承担子公司当期发生的亏损份额，编成相反的调整分录。

（二）对于当期子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应应该承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时则的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期创业投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有事主对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【联营公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销预处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款账款与应付账款的抵销处理。

内部交易存货跌价准备的合并抵销在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对存货计提的跌价准备与内部交易存货相关部分进行抵销。

本文在此对企业合并会计报表中内部交易的存货跌价准备的抵销处理作以下探讨。

一、当期内部交易存货跌价准备的批销处理存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本的差额进行计提，而内部交易中的存货本身包括了一部分未实现的内部销售利润，故：个别会计报表计提的存货跌价准备=（内部交易存货实际成本+内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润）-内部交易存货可变现净值（公式一）如果从企业集团的角度来看，这部分未实现内部销售利润虚增了存货成本，多计提了存货跌价准备，减少了合并报表利润，在合并会计报表时应作抵减处理：合并报表期本应计提的存货跌价准备=内部交易存货实际成本-内部交易存货可变现净值由公式一可得：合并报表期末应计提的存货跌价准备=个别会计报表计提的存货跌价准备-内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润（公式二）如果公式二小于或等于零，则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值，无须计提跌价准备，在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。

抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。

如果公式二大于零，则内部交易存货的实际成本大于可变现净值，须计提跌价准备，但应扣除内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润。

抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。

为了便于理解，下面分别举例说明：例1：A股份有限公司于2001年1月1日以现金投资取得B公司60％的股权。

在2001年12月31日由于公布年度会计报告需要对公司纳入合并范围的会计报表进行合并处理；已知A公司在2001年从B公司购入一批价值为3000万元的商品（不包括增值税），B公司的账面成本为2000万元，目前尚有50％未销售出去。

【例19-3】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×17年个别资产负债表中对S公司中内部应收票据及应收账款余额为3 040 000元，坏账准备余额为160 000元。

内部应收票据及应收账款比上期（2×16年）净减少1 800 000元，本期内部应收票据及应收账款相对应的坏账准备余额减少90 000元。

S公司个别资产负债表中应付票据及应付账款3 200 000元系2×16年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。

其他资料同【例19－1】。

【答案】2×16年（第1年）2×17年（第2年）①抵销内部债务、债权借：应付票据及应付账款5 000 000（含税价）贷：应收票据及应收账款5 000 000①抵销内部债务、债权（只抵本期期末数）借：应付票据及应付账款 3 200 000（含税价）贷：应收票据及应收账款 3 200 000②抵销本期计提的坏账准备借：应收票据及应收账款——坏账准备250 000贷：信用减值损失 250 000②抵销上期计提的坏账准备借：应收票据及应收账款——坏账准备250 000贷：未分配利润——年初 250 000③抵销本期冲减的坏账准备90 000元借：信用减值损失90 000贷：应收票据及应收账款——坏账准备90 000注：第一步：合并财务报表的应有余额=0（万元）第二步：个别财务报表的余额=16（万元）第三步：由于期初已抵销25万元，本期应抵销=16（个表余额）－25（期初已抵销）－0（合表应有余额）=－9（万元）2.其他债权债务项目的抵销处理其中：内部债权投资（其他债权投资）与应付债券的抵销处理到期还本付息分期付息、到期还本借：应付债券（面值、应计利息、利息调整等）贷：债权投资（其他债权投资）借：投资收益贷：财务费用/在建工程借：投资收益贷：财务费用/在建工程特殊情况：在某些情况下，债券投资而持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。

０ 引言
１ 内部 存 货 交 易 的分 析 抵 销 法
在 论 述 分 析 抵销 法之 前 ， 要 说 明 四个 公 式 ． 先
处理。
显 然 ， 理 论 上 而 言 ， 内部 销 售 价 格 小 于 内 部 销 售 成 本 时 ， 从 当 企 业 集 团 内任 何 复 杂 的内 部 存 货 交 易都 可 以拆 分 为上 述 六 种 类 型 的 一 对 本 期 期 末 内部 存 货 而 言 ： 从 已提 准 备 ＝该存 货 的 内部 销售 价 格 一本 期 期 末该 存货 的可 变 现 种 或 多种 ， 而采 用 分 析 抵 销 法 编 制 抵销 分录 。 ２ 内 部存 货 交易 的 综 合 抵 销 法 净值 ：Ａ Ａ≥Ｏ 当 Ａ＜０时 ， Ａ＝０） （ ： 取 编制内部存 货交易抵销分 录时 ， 了应 用上述 分析抵销 法外 ， 除 应 有 准 备 ＝该存 货 的 内部 销售 成 本 一本 期 期 末该 存 货 的可 变 现 还 可 以应 用 内部 存 货 交 易 综 合 抵 销 法 （ 下 简 称 综 合 抵 销 法 ） 以 。所 净值 ＝Ｂ Ｂ （ ≥０ 当 Ｂ＜０时 ， Ｂ＝０） ： 取 谓 综 合 抵 销 法 ，就 是 将 全 部 内 部 存 货 交 易 综 合 在 一 起 进 行 抵 销 的 对 上 期 期 未 内部 存 货 而 言 ： 综 已提 准 备 ＝该 存 货 的 内部 销售 价 格 一上 期 期 末该 存 货 的可 变 现 方 法 。当 内部 销 售 价 格 小于 内 部 销 售 成 本 时 ， 合 抵 销 法 包 括 以 下 净值 ＝Ｅ ≥Ｏ 当 Ｅ＜０时 ， Ｅ＝０） ｅ Ｅ ： 取 三步 ． ２１ 假 设 上 期 转入 的 内 部 存 货 （ 期 初 内部 存 货 ）本 期 全 部 对 ． 即 ， 应 有 ； ＝该存 货 的 内部 销售 成 本 一上 期 期 末该 存 货 的可 变现 隹备 外销 售 。 其 抵 销 原理 同上 述 类 型 五 ， 销 分 录 为 ： 抵 净值 ＝Ｆ Ｆ （ ≥０ 当 Ｆ＜０时 ， Ｆ ） ： 取 ＝０ 借 ： 营业 务 成 本 Ｋ 期 初 内 部 存 货 中 内部 销 售 亏 损额 ） ｔ 主 （ 所 谓 内部 存 货 交 易 分 析 抵 销 法 （ 以下 简 称 分析 抵 销 法 ）就 是 根 ， 贷 期 初 未 分配 利 润 Ｋ 据 内部 存 货 的实 际 流 转 情 况 不 同 ，将 全 部 内部 存 货交 易 拆 分 为若 干 ２２ 假 设 本 期 购 进 的 内部 存 货 ， ＿ 本期 全 部 对 外 销 售 。 抵销 原理 其 部 分 后 ， 别 编 制抵 销 分 录 的 抵 销 方 法 。 分 当内部 销 售 价 格 小 于 内部 销 同上 述 类 型 二 ， 销 分 录 为 ： 抵 售 成 本 时 ， 析 抵销 法 的五 种 类 型 如 下 ： 分 １１ 本 期购 入 的 内部 存 货 ， 部 转 为 本 期期 末存 货 。 抵 销 分 录 ． 全 其