成本管理理论
成本管理理论概述
20世纪以前，成本管理理论尚处于萌芽状态，其重点是对各项成本进行事后核算和反映。20世纪中期，随着管理理论的发展，成本管理理论的核心由事后消极的成本核算转向事中的成本控制，并逐步形成了传统的成本管理理论。近一二十年来，企业经营环境的变化使得传统的成本管理模式面临挑战，成本管理的重心也由事中的成本控制向前进一步扩展到事前的成本预测、计划阶段，并与企业发展战略相匹配，形成了一种新型的成本管理模式— — 战略成本管理，它标志着成本管理理论日趋成熟。
成本管理就是运用管理学的理论和方法，对企业资源的耗费和使用进行预算和控制的理论、程序和方法的总称[1]。它源于一定的社会经济环境。并由当时社会生产力的发展状况所决定。
随着人类社会的不断进步和科技水平的不断提高，成本管理理论的思想和内容也日臻完善。自l5世纪中叶成本会计的产生之日起，成本管理的思想大致经历了萌芽期、形成期、发展期和成熟期四个成长阶段，其核心内容相应地从最初的成本核算、成本节约和控制，过渡到全面成本管理，直至最后的战略成本管理；成本管理的侧重点也由事后反映、事中控制转向事前预测，直至目前的事前、事中、事后的全方位、多环节相结合的战略化成本管理阶段。
成本管理理论的形成
(一)萌芽期事后成本核算阶段。
一般认为。成本管理理论是从l9世纪20年代后期发展起来的，但作为成本管理基础的成本核算。却在l5世纪中叶就已经出现[2]。它首先产生于人们计算销售损益的需要。在人类早期漫长的生产和交换历史中。由于生产力水平较低，科技不发达。企业规模普遍较小，产品品种单一。整个市场产品供不应求，处于卖方市场，所以消费者只是产品和阶段的接受者。根本没有多大的选择余地。在这种条件下，企业经营活动的重心自然是想方设法提高生产效率、增加产量，成本核算只是企业生产经营活动的一个附带职能。那时生产者只是在产品销售后用盘存的方法，倒轧出销货成本，以计算销售损益。由于必须等到商品销售后才能算出其成本，所以倒轧法往往不能满足产品订价和及时计算企业损益的需要。为了在产品完工后就能及时了解产品成本的情况，人们积极探索，形成了以实际成本为主要内容的成本核算方法。
第１９卷第１２期 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２００７年１２月
论生产成本核算和成本控制
田 琪 （西安西普电力电子有限公司，陕西西安７１０００２）
摘要：在推行现代企业制度的企业里，要提高企业的经济效益，降低产品成本是一个重要的途径。成本是反映企业 生产经营状况的最主要的综合性指标，只有把控制成本摆放在最突出的位置上，企业才能适应市场要求，取得经济效益。 以最低的消耗获取最佳的经济效益，是企业经营者所追求的目标。 关键词：成本；核算；控制；管理 中图分类号：Ｆ２７Ｏ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２００７）ｌ２－０２０４—０２
１成本核算 １．１成本核算的定义 成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发 生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计 算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产 品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正 确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成 本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计 划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。 １．２成本核算的内容 工业的生产过程，既是产品的生产过程，又是活劳动和 物化劳动的消耗过程，工业企业在一定时期内（如一月、一 季、一年）为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形 式表现的生产耗费就是该时期的生产费用。为生产一定种 类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品成本。 工业企业产品生产成本（或制造成本）的构成，包括生 产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和 制造费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发 生的各项管理费用、为筹集资金而发生的财务费用、为销售 产品而发生的销售费用等都作为期间费用，由当期收人中 得到补偿，不计人产品的生产成本。产品成本是反映企业 经营管理水平的一项综合性指标，企业生产过程中各项耗 费是否得到有效控制，设备利用是否充分，劳动生产率的高 低、产品质量的优劣都可以通过产品成本这一指标表现出 来。企业的成本核算过程，也是对产品成本的监督、管理过 程，因此，企业的成本核算要适应企业管理的要求。 １．３成本核算的要求 （１）加强对生产费用的审核和控制成本核算作为成本 管理的一个重要环节，首先应加强对生产费用的审核和控 制，提供生产费用支出的真实资料。 （２）正确划分费用支出界限。产品的生产成本是企业 的一种费用支出，但企业发生的各项费用支出并不都属于 产品的生产成本。为了正确核算产品的生产成本，必须划 清各项费用支出的界限。 ①正确划清资本支出和收益支出的界限；②正确划清 ．．．——２０４．－－—— 产品生产费用支出与期间费用支出界限；③正确划清各月 份的费用界限；④正确划清各种产品的费用界限；④正确划 清完工产品在产品的费用界限。 （３）做好各项基础工作。产品成本核算工作较复杂，为 了保证成本核算的及时和准确，必须做好各项基础工作。 ①建立和健全定额管理制度；②建立和健全材料的计 量、收发、领退和盘点制度（包括在产品盘点制度）；③建立 和健全原始记录；④正确确定成本核算工作的组织方式。 １．４成本核算的一般程序 生产成本的核算是对生产费用支出和产品成本形成情 况的核算。因此，生产成本核算的一般程序是：①生产费用 的核算；②生产成本的计算。 生产费用核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集 生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算。 然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分 配给各成本核算对象。 生产成本的计算，是将通过生产费用核算分配到各成 本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基 础上进行产品成本计算。如本期投产的产品本期全部完 工，则所归集的费用总数即为完工产品成本。如果期末有 尚未完工的在产品，则需采用适当方法将按成本项目归集 起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出 完工产品的成本。 ２成本控制 成本核算的最终目的是更好的控制成本，提高竞争水 平。成本领先是企业在竞争中取胜的关键战略之一，成本 控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。企业无 论采取何种改革、激励措施都代替不了强化成本管理、降低 成本这一工作，它是企业成功最重要的方面之一。有效的 成本控制管理是每个企业都必须重视的问题，抓住它就可 以带动全局。 ２．１成本控制管理目标 在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。 成本控制管理目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控
1、李嘉图的比较成本论的主要内容是什么? 答：英国古典经济学家大卫·李嘉图在绝对成本理论的基础上，提出了比较成本理论，第一次以无可比拟的逻辑力量，论证了国际贸易分工的基础不限于绝对成本差异，只要各国之间产品的生产成本存在着相对差异（即“比较成本”差异），就会出现产品价格上的相对差别，从而使各国在不同产品的生产上具有比较优势，就可参与国际贸易分工并取得贸易利益。比较成本是各国产品的成本作相对的比较，比较成本差异的存在，是国际贸易分工的基础，这是比较成本思想的精髓。他指出，各国并不一定要生产出成本绝对低的产品，而只要生产成本比较低或相对低的产品，就可进行贸易分工，这对双方都有利：首先，按比较成本原理进行生产的国际分工，可以提高劳动生产率，增加产品产量。其次，随着产量的增加，通过国际贸易，各自国内的消费水平也提高了。再次，按比较成本原理进行贸易分工，能节约双方的社会劳动。李嘉图比较成本理论的问世，标志着国际贸易学说总体系的建立。比较成本理论作为反映国际贸易领域客观存在的经济运行的一般原则和规律的学说，具有很高的科学价值和现实意义。
2、赫-俄要素禀赋论的主要内容是什么?
答：赫克歇尔-俄林模型假定各国的劳动生产率是一样的，在这种情况下，产生比较成本差异的原因有两个：一是各个国家生产要素禀赋比率的不同；另一个是生产商品所使用的各种生产要素组合不同，亦即使用的生产要素的比例不同。俄林论证生产要素禀赋理论的逻辑思路是：商品价格差异是国际贸易的基础，而商品价格的差异是由于商品生产的成本比率不同；商品生产成本比率不同，是因为各种生产要素的价格比率不同；而生产要素价格比率不同，则是由于各国的生产要素禀赋比率不同。因此，生产要素禀赋比率的不同，是生产国际贸易的最重要基础。一个国家出口的是它在生产上大量使用该国比较充裕的生产要素的商品，而进口的是它在生产上大量使用该国比较稀缺的生产要素的商品。各国比较利益的地位是由各国所拥有的生产要素的相对充裕程度来决定的。俄林的生产要素禀赋理论被认为是现代国际贸易的理论基础。生产要素禀赋理论仍然属于比较成本理论的范畴，但是它的分析更加接近经济运行的现实，增加了理论的实用性，用来解释19世纪到第二次世界大战前的国际贸易格局，具有实际意义。
第四章生产论
重点难点
1、重点：边际报酬递减规律；生产的合理投入区；最优的生产要素投入组合；规模报酬。
2、难点：总产量、平均产量和边际产量相互之间的关系；生产的合理投入区和最优的生产要素投入组合；规模报酬的三种类型。
第一节生产函数（production function）
一、生产（了解）
----厂商投入生产要素到产品产出的过程。从经济学的角度看，生产就是指一切能够创造或增加效用的人类活动。
1、生产者(或称厂商,企业)—Firm
澄清误解——不是老板。
又称生产者或企业，指在市场经济条件下，能够做出统一的生产决策，为了实现最大利润而从事生产的单个经济单位。
2.三种组织形式：个人企业（sole proprietorship）、合伙企业(partnerships)、公司企业(corporations)
3.经营目标：利润最大化
企业要实现利润最大化必须同时实现两个效率：
A、 技术效率：是投入的生产要素与产量的关系，即在生产产品的过程中不存在生产要素的浪费。（生产函数）
B、经济效率：如何使在生产要素成本既定时使产量最大(最大产量原则)，或在产量既定时使投入的生产要素成本最小。（最小成本原则）
4、生产要素(Factors of Production)
劳动（L）、资本(K）、土地(N)、企业家才能(E, entrepreneurship)
劳动——工资、资本——利息、土地——地租、企业家才能——正常利润
二、生产函数（掌握）
1.定义：表示在一定时期内，在技术水平不变的情况下，生产中所使用的各种生产要素的数量与所能生产的最大产量之间的关系。
Q = f（L，K，N，E）--- 生产函数
其中N是固定的，E难以估算，所以，Q = f（L，K）称为简化的生产函数。
作用：对比生产函数可以看出技术水平的差距。
注意：（1）一个生产函数表示一定的技术水平；
（2）生产函数中的产出是最大产出。
