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作业成本法计算法的基本原理

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2 关于多种成本分配基础下的成本计算案例
2.1 简述
该案例涉及的是Manchester公司生产X、Y、X三种电路板的成本核算，现
用作业成本计算法来将成本分配到三种电路板中。
2.2 作业成本法计算法的基本原理
作业成本计算法是以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，
依据不同的成本动因，分别设置成本归集对象即成本库来归集，汇总费用，再以
各种产品耗费的作业量将费用分摊到成本中，从而汇总计算各种产品总成本和单
位成本的一种成本计算制度。
作业成本计算法下制造费用的分配如图4-1所示。

图2-2-1 作业成本计算法下制造费用分配图
2.3 作业成本计算法的计算步骤

2.3.1成本计算按以下两个步骤进行
1、确认作业，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础奖间接费用分
配到作业成本库。
2、以作业动因为基础奖作业成本库的成本分配到最终产品。
2.4 作业层次与成本动因
作业成本计算中的作业可以看做企业生产经营中的一种业务活动。而成本
动因，则作为驱动一种业务活动活动成本因素。
作业成本计算中的作业再企业生产经营中可区分为“单位”、“批”、“产品”、“综
合能力维持”四个层次。
1、单位层次的作业及其成本成因。
2、批层次的作业及其成本动因。
3、产品层次的作业及其成本动因。
2.5 按作业成本计算法计算
各成本库成本分配率的计算如表2-5-1至表2-5-6所示。
2.6 按作业成本计算法计算
预计总制造费用=276850-1391000=1365860（元）

制造费用1 制造费用2 制造费用3
作业成本库
作业成本库2 作业成本库3
各有关产
直接材料
直接人工

按作业成本
分配率分配

按作业成本
动因分配
各产品预计直接人工小时
电路板X：4*10000=40000（元）
表2-5-1 直接人工成本分配表 单位：元
项目 本月发生额 动因（直接人工小时） 分配率 耗用作业动因 耗用祖业成本 单位作业
成本

电路板X 40000 559760 55.976
电路板Y 14400 201510 251.8875
电路板Z 45000 629730 125.946
合计 1391000 99400 13.994 99400 139100

表2-5-2 机器运转成本分配表 单位：元
项目 本月发生额 动因（机器小时） 分配率 耗用作业动因 耗用祖业成本 单位作
业成本
电路板X 70000 560000 56
电路板Y 12000 96000 120
电路板Z 35000 280000 56
合计 936000 117000 8 117000 936000

表2-5-3 准备成本分配表 单位：元
项目 本月发生额 动因（生产交换次数） 分配率 耗用作业动因 耗用祖业成本 单位作业
成本

电路板X 100 80000 8
电路板Y 50 40000 50
电路板Z 50 40000 8
合计 160000 200 800 200 160000

表2-5-4 接收与测试成本分配表 单位：元
项目 本月发生额 耗用作业动因占比（%） 耗用作业成本 单位作业成本

电路板X 52.63 13499.595 1.35
电路板Y 35.09 9000.585 11.25
电路板Z 12.28 3149.82 0.63
合计 25650 100 25650

表2-5-5 材料整理成本分配表 单位：元
项目 本月发生额 耗用作业动因占比（%） 耗用作业成本 单位作业成本

电路板X 69.44 89994.24 8.999
电路板Y 7.41 9603.36 12.00
电路板Z 23.15 30002.4 6.00
合计 129600 100 129600
电路板Y：18*800=14400(元)
表2-5-6 包装与发货成本分配表 单位：元
项目 本月发生额 耗用作业动因占比（%） 耗用作业成本 单位作业成
本
电路板X 26.32 30004.8 3.00
电路板Y 21.05 23997 30.00
电路板Z 52.63 59998.2 12.00
合计 114000 100 114000

综合上述有关资料，可得出用作业成本计算的电路板X、Y、Z单位成本，如
表2-5-7所示。
表2-5-7
电路板X 电路板Y 电路板Z
直接材料（元） 直接人工（元） 制造费用（元） 单位层次： 机器运转 批层次： 准备成本 接收与测试 材料整理 包装与发货 70 55.976 56 8 1.35 8.999 3 88 251.8875 120 50 12.00 11.25 30 45
125.946

56
8
6.00
0.63
12

合计 193.325 563.1375 253.576
电路板Z：9*5000=45000（元）
合计：40000+14400+45000=99400（元）
制造费用分配率=1365850/99400=13.74元/小时
各电路板单位成本计算入表2-6-1。
项目 电路板X 电路板Y 电路板Z
直接材料 70 88 45
直接人工 55.926 251.8875 125.946
制造费用 54.96 247.32 123.66
合计 180.936 587.2075 294.606
2.7 对比分析
对比两种成本计算法所得到的单位成本，可以看到：在作业成本计算法
下，电路板X单位成本略有提高，而电路板Y的单位成本有所降低，电路板
Z的单位成本降低较多，而传统成倍计算将企业发生的总成本中电路板X应
负担的部分成本转嫁电路板Y和电路板Z,，造成成本指标的歪曲，使企业以
成本为基础所进行的各项经营政策，特别是产品定价决策产生误导作用。
以下对采取不同的成本计算法所形成的成本扭曲作具体计算。
电路板X单位成本之差：180.936-193.325= -12.389（元）
电路板Y单位成本之差：587.2075-563.1375=24.07（元）
电路板Z单位成本之差：294.606-253.576=41.03（元）
各种电路板负担总成本差异为：
电路板X：-12.389*10000= -123890（元）
电路板Y：24.07*8000=19256（元）
电路板Z：41.03*5000=205150（元）

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作业成本法下物流成本的核算详解

作业成本法下物流成本的核算详解


A区 商品
B区 商品
C区 商品
D区 商品
E区 商品
第17 页 17
4.3.5 成本累计模式的定义与分析(物流中心)
作 业 成 本 动 因
采 购 作 业
采 购 订 单 笔 数
验 收 作 业
托 盘 数
进 货 入 库
托 盘 数
仓 储 作 业
出 货 数
拣 货
补 货
销 管 作 业
销 货 额
配 送
出 货 托 盘 数
1. 作业的确定
作 业 累 积 成 本 可能的成本动因
1.采购处理
人员成本、处理成本、设备折旧与维护 采购次数(笔数)
2.进货验收
3.进货入库作业
人员成本、设备折旧与维护
人员成本、叉车设备折旧
验收托盘数(ABCDE 区) 托盘数(ABCDE区)
4.仓储作业 (ABCDE区) 5.人工补货(DE区) 6.叉车补货(BC区) 7.EOS作业
第55 页
2、物流作业成本法的基本原理

理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生。 基本思路：

界定企业物流系统中涉及的各个作业（例如在客服部门，作业
包括处理客户订单、解决产品问题以及提供客户报告三项作业）

确定企业物流系统中涉及的资源（一个企业的资源包括直接人工、
直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生 产过程以外的成本（如广告费用））
第16页
公司资源费用
采 购 处 理 作 业
营 销 管 理 作 业
进 货 验 收 作 业
仓 储 作 业
A 区 拣 货 作 业
BC
BC
DE
作业成本法和传统成本法的比较

作业成本法和传统成本法的比较

作业成本法和传统成本法的比较【摘要】：作业成本法与传统成本法既有区别又有联系，作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。

以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势, 在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。

【关键词】：作业成本法；传统成本法一、作业成本法的产生及基本原理作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。

作业成本法兴起于20世纪的美国，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师美国埃里克?科勒（Eric Kohler）。

科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发电行业的成本。

在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统成本核算方法一个基本前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。

科勒由此提出了作业成本法的基本思想。

随着时间的推移，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，各个生产领域中直接人工费用逐渐减少，间接成本逐渐增加。

传统成本法中”直接成本比例较大”的假定所收到的挑战越来越大。

在新的环境里，传统成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本，无法为企业管理提供有效的信息。

在这一背景下，作业成本法逐渐兴起和完善，并率先在技术条件优良的制造业开始应用，在一定范围内取得了良好的效果。

作业成本法认为，传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源（如工时）占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是”作业”的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。

作业成本法培训课程

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来自 分类资源动因作业动因
（1）资源动因（Resource Driver）：反映资源消 耗量与作业间的关系，是把总分类账上的资源成 本分配到各项作业的依据。
例：假定质量检验部门有两大资源消耗─10万元的 检验员的薪酬和2万元的材料，并且质量检验部门 设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和 “产成品的检验”三项作业。会计部门通过估计 各作业消耗的人力把检验员的薪酬分配到各作业。 这个估计的人力消耗就是检验员的薪酬的资源动 因。
公司正面临来自同行业的激烈竞争。
20×8年初，公司被迫再次降低普通型自行车的 价格，将价格降为750元/辆；
同时再次提高了赛车的价格，将价格提高为 1250元/辆。
公司总经理王先生说：
在过去几年中，竞争对手一直在压低普通自行车的价 格，普通型自行车是公司产量最高的产品。我们认为 我们的生产效率不比别人低，但我们不明白竞争对手 所出的价格为什么总是比我们的成本还要低。我们现 在750元/辆的销售价格仅高于制造成本30元，如果考虑 期间费用的话，我们实际已经亏损了。
批次水平作业：生产每批产品而从事的作业。其成本与产品批数 成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。 例如机器从生产某批产品转向生产另一批产品时，就需要对机器 进行准备调整。
产品水平作业：为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该项产品的生产与销售。例如，对一种产品编制材料清单、 测试线路等。
自20世纪80年代末提出ABC以后，会计理论 界对ABC研究的兴趣持续高涨。
其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种 原因又放弃使用。理论界一度也对ABC研究 趋于冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、 适用性提出质疑。
随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特 别是ABC应用软件的开发应用，近年来ABC 又进入一个新的发展期。
作业成本法和传统成本法区别

作业成本法和传统成本法区别

作业成本法和传统成本法区别作业成本法是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要，产生于20世纪80 年代末美国的一种先进管理思想和方法。

作业成本法的基本原理可以概括为依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。

由此可见，作业成本计算将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业，再由作业依拯成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。

与作业成本法比较，传统成本法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术含呈:不同以及相联系的作业量不同。

相比之下，传统成本汁算法相关性较弱，而作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，并以此为基础分配制造费用，因而，它能较客观、合理地反映髙新技术环境下各种产品的成本。

作业成本法与传统成本法的区别主要体现在：1.适用条件不同传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。

作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全而质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。

2.成本计算对象不同传统成本法的成本对象主要局限于“产品”层次，而且往往是最终产品，而作业成本法更关注产品形成过程和成本形成的前因和后果，成本讣算对象具有多层次性，资源、作业、最终产品等都是成本计算的对象。

作业既是成本形成的载体，又是成本il•算的对象，当企业每完成一项作业，就会有一泄量的资源被消耗，同时又有一泄价值量的产出转移到下一项作业，照此逐步结转下去，直到最终把产品提供给顾客。

资源、作业、最终产品之间是通过成本动因有机联系在一起的。