第4章 审计报告习题答案

第四章习题答案

1．审计报告的含义与作用。

答：审计报告是审计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位受托经济责任履行情况做出审计结论、发表审计意见的书面文件。

审计报告的作用有：（一）审计报告是对审计工作的全面总结。（二）审计报告是评价被审计单位受托经济责任履行情况的重要工具。（三）审计报告是向使用者传达所需信息的重要手段。（四）审计报告是表明审计师完成了审计任务、承担审计责任的证明文件。

2．审计报告可以进行哪些分类？

答：（一）按审计报告的格式和措辞是否统一，可分为标准审计报告和非标准审计报告。

（二）按审计主体，可分为国家审计报告、内部审计报告、民间审计报告。（三）按审计内容和目的，可分为财务审计报告、符合性审计报告和绩效审计报告。

3．国家审计报告的基本内容与结构。

答：1.标题。2.文号。3.被审计单位名称。4.审计项目名称。5.内容。主要包括：

（1）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；

（2）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；

（3）被审计单位基本情况；

（4）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见。通常包括真实性、合法性和效益性方面的评价。

（5）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；

（6）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；

（7）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；

（8）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。

6.审计机关名称。7.签发日期。

4．内部审计报告是基本内容与结构。

答：根据我国《内部审计具体准则第7号——审计报告》的规定，内部审计报告应当包括的基本要素有：（1）标题；（2）收件人；（3）正文；（4）附件；（5）签章；（6）报告日期。

内部审计报告的正文应包括的主要内容有：（1）审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容；（2）审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，应对其做出解释和说明；（3）审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价；（4）审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见；（5）审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。

此外，审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。

5．注册会计师财务报表审计报告的基本结构与内容。

答：根据中国注册会计师审计准则的相关规定，财务报表审计报告的基本类型有五种：标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基本措辞：

1．标题。 2．收件人。3．引言段。4．管理层对财务报表的责任段。5. 注册会计师的责任段。6.审计意见段。 7. 注册会计师的签名并盖章。8. 会计师事务所的名称、地址和公章。9．报告日期。

6．注册会计师发表标准无保留意见的条件。

答：标准无保留意见审计报告，是注册会计师对被审计单位财务报表发表不带强调事项段的无保留意见审计报告。注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告：

（1）财务报表在所有重大方面已经按照适用的财务报告编制基础的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

（3）没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。

综合起来，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：一是财务报表的编制合法，反映公允；二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制；三是不需要增加强调事项段或其他事项段。

7．标准无保留意见审计报告与增加强调事项段的无保留意见审计报告的结构、内容、措辞有什么不同？

答：无保留意见审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等专业术语。

在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：（1）将强调事项段紧接在审计意见段之后；（2）使用“强调事项”或其他适当标题；（3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；（4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。

8．注册会计师在什么情况下可以签发增加强调事项段的无保留意见审计报告？

答：增加强调事项段应当同时符合两个条件：（1）对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但被审计单位已在财务报表中列报或披露；（2）注册会计师已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报，不影响注册会计师发表的审计意见。

9．注册会计师签发保留意见审计报告的条件。

答：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见审计报告：

（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；

（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

可见，导致注册会计师发表保留意见，要么是被审计单位财务报表局部不合法或不公允；要么是局部审计范围受到重大限制。

10．无保留意见审计报告与保留意见审计报告在结构、内容、措辞方面的主要区别。

答：无保留意见的审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面“、”公允反映”等专业术语。

在保留意见审计报告中，增加“导致保留意见的事项”段；审计意见段使用“保留意见”的标题；在“注册会计师责任”段中说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础；在审计意见段中使用“由于‘三、导致保留意见的事项’段所述事项产生的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任”段中提及这一情况，其表述是“除本报告‘三、导致保留意见的事项’所述事项外”。

11．因财务报表局部反映不符合适用的财务报告编制基础的规定与因审计范围受到局部限制而签发的保留意见审计报告，在结构、内容、措辞上有何异同？

答：当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时，应当在审计意见段中说明：注册会计师认为，除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映；使用“由于‘三、导致保留意见的事项’段所述事项产生的影响外”等专业术语。

当无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……可能产生的影响外”等措辞，其表述是：“除本报告‘三、导致保留意见的事项’所述事项外”，并应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。

12．注册会计师签发否定意见审计报告的条件。辨析发表保留意见与否定意见的条件的异同。

答：否定意见是指注册会计师认为被审计单位财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，未能公允反映其财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。

在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。即注册会计师出具否定意见的审计报告，是因为被审计单位财务报表整体不公允，存在重大错报，且其影响具有广泛性。

略，参考教材中图4-1和表4-1。

13．辨析否定意见审计报告与保留意见审计报告、无保留意见审计报告的异同。

答：略，参考教材中图4-1和表4-1。

14．注册会计师签发无法表示意见审计报告的条件。辨析四种意见类型发表条件的异同。

答：注册会计师发表无法表示意见，不同于注册会计师拒绝接受委托，它是在注册会计师实施了必要审计程序后所形成的结论。注册会计师发表无法表示意见，不是注册会计师不愿意发表无保留、否定或保留意见，而是由于一些重大限制使得注册会计师无法实施必要的审计程序，未能对一些重大事项获得充分、适当的审计证据，从而不能对财务报表整体是否公允反映形成意见。出具无法表示意见的审计报告有如下两种情形。1.审计范围受到重大限制且其影响具有广泛性。2.存在具有相互影响的多个不确定事项。在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。这种情形导致出具无法表示意见的审计报告不太常见。

略，参考教材中图4-1和表4-1。

15．辨析四种意见类型审计报告在结构、内容、措辞方面的异同。 答：无保留意见的审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面“、”公允反映”等专业术语。

在保留意见审计报告中，增加“导致保留意见的事项”段；审计意见段使用“保留意见”的标题；在“注册会计师责任”段中说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础；在审计意见段中使用“由于‘三、导致保留意见的事项’段所述事项产生的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任”段中提及这一情况，其表述是“除本报告‘三、导致保留意见的事项’所述事项外”。

在否定意见的审计报告中，增加“导致否定意见的事项”段；审计意见段使用“否定意见”的标题；在“注册会计师责任”段中说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础；在审计意见段中使用“由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性”、“财务报表没有在所有重大方面按照……的规定编制，未能公允反映……”等专业术语。

在无法表示意见的审计报告中，增加“导致无法表示意见的事项”段；审计意见段使用“无法表示意见”的标题；在审计意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。