1 分析美国遗产税对我国开征遗产税的启示
【摘要】 遗产税作为公平社会财富、提供财政收入的一个重要税种，被世界上许多国家所采用。美国遗产税开征较早,税制也较为完善,为其他国家所借鉴。本文通过介绍美国遗产税,分析我国现行经济形势，提出我国应当开征遗产税,并阐述了我国开征遗产税的可行性,从而达到缩小贫富差距、实现收入公平、维持社会稳定的目标。
【关键词】 美国遗产税 形势 启示
遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的一种税。在建设和谐社会的时代背景下，作为避免财富过度集中、调解贫富差距的有效手段，开征遗产税已成为必然趋势。而美国遗产税开征时间较早、税制较为完善，对我国遗产税的开征具有很好的借鉴意义。
一、美国遗产税的特点
美国联邦政府遗产税于1797年为筹集海军经费首次开征，1802年废止。南北战争期间，又重新开征，战争结束后又被废除。直到1916年，遗产税才作为一个经常性的税种开征至今日。作为遗产税补充税种的赠与税，于1924年开征。现行美国遗产税有以下几个特点：
1、实行总遗产税制，并将夫妻的财产分为共有财产和独立财产。
从税制上看，世界各国遗产税制可分为三种类型：总遗产税制、分遗产税制和总分遗产税制。而美国实行总遗产税制，它的纳税人是遗嘱的执行人或遗嘱的管理人，课税对象是遗产总额，税率大多采用超额累进税率，通常设有起征点，并设立减免额，但不考虑继承人的纳税能力。在遗产处理上采用“先税后分”，即先交税，再分配税后遗产。如果不能交纳遗产税，则不能继承遗产。其优点在于税源可靠，税收及时，计算较为简单，且征管便利成本低。但是其税负分配不太合理，较难体现公平原则。
美国将夫妻的财产分为共有财产和独立财产，对于共有财产，无论在谁的名下，其中的一半作为死亡者的遗产，另一半是未亡配偶的财产，不作为死亡者的遗产。对于独立财产，在死亡者名下财产全部是遗产，在配偶名下财产，不属于遗产。由此若一方死亡，另一方可享受 100%的配偶继承扣减，从而减轻税负。 2 2、遗产税的免税额逐渐提高，并相应降低遗产税最高边际税率。
一、国外遗产税制概况 遗产税是针对财产所有人去世 以后遗留下来的财产而征收的一种 税。迄今为止已有１００多个国家和地 区征收遗产税。开征遗产税可以起到 避免财富过度集中、抑制社会浪费、 平衡纳税人心理等作用。西方发达国 家开征遗产税时间较早，但各国情况 不同，因而在税制结构、税率设计等 税制要素方面也不尽相同。 （一）遗产税税制模式： １、总遗产税制。指只对死者的遗 产总额征税，而不管遗产的继承情况 和遗产作何种方式分配。以遗嘱执行 人或遗产管理人为纳税人，采用超额 累进税率，通常没有起征点，并设有 扣除项目和抵免项目。其特点是在遗 产处理上“先税后分”，即先对被继承 人死亡时遗留财产额课税，然后才能 将遗产分配给继承人或受遗赠人；税 率设计方面不考虑被继承人与继承 人之间的亲疏，不考虑继承人的负担 能力。如美国、英国、新西兰、新加坡、 中国台湾、香港等采取该模式。 ２、分遗产税：一般称为继承税 制，是对各继承人取得的遗产份额课 税的税制，以遗产继承人或受遗赠人 为纳税人，以多继承人或受遗赠人获 得的遗产份额为课税对象，税率多采 用超额累计税率，允许扣除和抵免。 其特点是：遗产处理程序足“先分后 集团绎济研究２Ｏｏ６－１１月下旬刊（总第２１３期） 税”即先按国家有关继承法令先分配 遗产，然后再就各继承人取得的遗产 份额课税ｔ在没计税率等方面考虑的 因素多，如被继承人与继承人之间的 关系亲疏程度，继承人自身的经济情 况和负担能力，甚至包括继承人的预 期寿命等。采用此模式的主要有日 本、法国、德国、韩国、瑞典等。 ３、混合税制：也称总分遗产税 制，是将总遗产税和分遗产税综合一 起的税制 即对被继承人死亡时遗留 的遗产总额课一次总遗产税，再对税 后遗产分配给继承人的遗产份额在 达到一定数额时课一次分遗产税。纳 税人包括管理人，遗嘱执行人、遗产 继承人，受遗赠人，多采用累进税率。 其特点是：遗产处理程序是“税—— 分——税”或称为“先税后分再税”。 目前采用这一模式的国家主要有加 拿大、意大利、瑞士等。 （二）征税依据：大致有三种标 准： １、国籍标准：以财产所有者的国 籍为依据；２、住所标准：以财产所有 人的住所为依据；３、财产所在地标 准：按财产的所在地划分税收征管 权。 目前大多数国家采取混台使用 方法，即采取属地与属人相结台的原 则。 税率的设计有累进税率与单一 比例税率两种。累进税率较公平，而 单一比例税率便于征收管理。目前大 多数国家实行累进税率如荷兰、西班 牙、少数国家实行单一税率，如新西 兰，英国 而美国兼用两种税率，其总 遗产税实行累进税率，而隔代遗产税 按比例税率征收。 （三）从遗产税与赠与税配合方式 看，国际上有三种做法： １、不单独设立赠与税，而是把一 部分生前赠与财产纳入遗产税征收范 围。如英国税法规定，财产所有人死 亡前３年内赠与财产额的１ｏｏ％，前第 ４年内赠与财产额的８０％，前５年内 赠与额的６０％，前第６年内赠与额的 ４０％，前第７年内赠与额的２０％都必 须归于遗产税中课征遗产税。 ２，分设两税，并行征收。即生前 赠与财产按年课征赠与税，对财产所 有者死后遗留的遗产课征遗产税。这 种方式为大多数国家采用，因其较好 的体现了赠与税补充遗产税的作用， 防止纳税人生前大量转移财产而逃漏 税，也较为简便。 ３、两税交叉合并课征。分设两税， 即生前赠与财产按年课征赠与税，财 产所有者死亡后要将牛前赠与总额， 合并计入遗产总额一并征收遗产税， 原已缴纳的赠与税额准予扣除。这种 方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显
第1篇
一、引言
死亡继承是指当一个人去世后，其财产如何分配给继承人的法律问题。加拿大作为一个人口多元、法律体系健全的国家，其死亡继承法律规定较为完善。本文将从加拿大死亡继承法律的基本原则、法定继承、遗嘱继承、遗产管理等方面进行详细阐述。
二、加拿大死亡继承法律的基本原则
1. 优先继承原则：在加拿大，配偶和子女享有优先继承权。当一个人去世后，其配偶和子女将首先继承其遗产。
2. 公平原则：在分配遗产时，法院会考虑继承人的经济状况、年龄、健康状况等因素，确保遗产分配的公平性。
3. 自愿原则：在遗嘱继承中，立遗嘱人有权自主决定其遗产的分配方式。
4. 遗产管理原则：遗产管理人负责管理、清理和处理死者遗产，确保遗产得到妥善处理。
三、法定继承
1. 法定继承顺序：在加拿大，法定继承顺序为配偶、子女、父母、兄弟姐妹等。
（1）配偶：当一个人去世后，其配偶享有优先继承权，可以继承其全部遗产。
（2）子女：配偶去世后，子女可以继承配偶的遗产。如果配偶和子女共同继承，遗产将平均分配。
（3）父母：当配偶和子女均不存在时，父母可以继承遗产。
（4）兄弟姐妹：当配偶、子女和父母均不存在时，兄弟姐妹可以继承遗产。
2. 法定继承份额：在加拿大，法定继承份额根据继承人的亲属关系和年龄等因素确定。
四、遗嘱继承
1. 遗嘱形式：遗嘱是立遗嘱人对其遗产分配的书面意愿。在加拿大，遗嘱可以采取以下形式： （1）自书遗嘱：立遗嘱人亲笔书写遗嘱，并注明日期和签名。
（2）代书遗嘱：立遗嘱人委托他人代为书写遗嘱，并由立遗嘱人签名和见证人签名。
（3）录音遗嘱：立遗嘱人通过录音设备录制遗嘱内容。
（4）公证遗嘱：立遗嘱人在公证机关的见证下，签署遗嘱。
2. 遗嘱效力：在加拿大，遗嘱的效力受到以下因素的限制：
（1）遗嘱的真实性：遗嘱必须真实反映立遗嘱人的意愿。
（2）遗嘱的有效性：遗嘱必须符合法律规定，否则将被视为无效。
（3）遗嘱的撤销：立遗嘱人有权在生前撤销或修改遗嘱。
德国的税种
所得课税所得课税
一、个人所得税
(一)纳税人
德国个人所得税的纳税人分为无限制纳税人和限制纳税人。
在德国境内拥有住所的称无限制纳税人，就其国内外的全部所得缴纳
所得税;在德国非定居者称为限制纳税人，仅就自己来源于德国境内的所得
缴纳个人所得税。
(二)课税范围
德国个人所得税的征收采用分类所得、综合计征的办法。个人所得征税
对象包括七种所得：(1)农业、林业所得；(2)营业所 得；(3)独立劳动所得，
主要是自由职业所得；(4)非独立劳动所得，包括工资、退休金等；(5)资产
所得，包括利息、分红等；(6)租赁所得，指不动产 和各种权力的租赁所得；
(7)其他所得，指终身劳保津贴、投机行为所得、出租动产所得。
(三)税率
德国个人所得税采用超额累进税 率，起征点单身为年收入4536马克，
已婚者为9072马克。非限制纳税义务人缴税适用税率在22%-56%之间;限制
纳税义务人缴税适用税率在 25%-56%之间。
(四)征收方法
德国个人所得税的纳税年度为历年制，采用个人申报法。但对工资、股
息等所得刚采用源泉课征 法。纳税人在每年的3月、6月、9月和12月的
10日前预缴所得税，年终汇算清缴。
二、公司所得税
(一)纳税人
公司 所得税的纳税人也分为无限制纳税人和限制纳税人两种。其划分
依据是法人的业务管理所和总机构所在地。凡在德国境内的公司、产业合作
社、财团及公共团体，不 论其性质是国营、私营还是国家同私人合营，均
就其境内外全部所得课征公司所得税；凡总机构和业务管理所不在德国境内
的，仅就其在德国境内的所得课征公司所 得税。
(二)课税范围
公司所得税的征税范围主要包括公司企业经营所取得的利润和股息、利
息、红利、特许权使用费等；某些公司如公 益事业、公共事业、福利企业
等取得的所得可以免税。
(三)税率
公司所得税采用比例税率。非限制纳税义务人的公司纯利润总额按 50%
税率征收，已分配利润按15%征收；限制纳税义务人和其他法人，税率为49%。
