美国的遗产税及赠与税

也成为了大家 日益关注 的问题。从税收 角度讲 ， 遗 案合并 了遗 产 税 和 赠 与 税 ， 税 分 享 同一 综 合 抵 免 两
产税 是 一种 对收入 和 财产课 税 的调 控手 段 。遗 产 税 额 ， 用 同一税率 ， 也使 并开征 了隔代转 移税 （ 税率 为 统
是 在 被继 承 人 去 世 以后 ， 其 遗 留的财 产 即遗 产 课 对
［ 中图分 类号 ］Ｆ １． ２ ［ ８２ ４ ４ 文献标识码 ］Ａ 【 文章编 号］ １０ ４ １ ０ ８— ６４一（ ０ １ ０ ０ ２ ０ ２ １ ）４— ０ ４— ４
一
引 言
后 ， 税成为 了美 国联邦政 府 固定性 的税 收 。 遗产 美 国联邦 政 府 曾 于 １２ ９４年 至 １２ ９ ５年 期 间 ， 开
口 问伟 峰
（ 浙江财经学院财政 － ９公共管理 学院，浙江 杭州 ３０１ ） １０ ８
［ 摘
要 ］通过 关国的联 邦遗产和赠 与税制度 简介和征 收 目的的分析可知 ， 国的联 邦遗产和 赠与税其 美
行为效应上在 慈善捐赠 、 资本利得 的 实现 、 继承人 的 劳动 供给 与储 蓄 、 生前 赠与和 州 际竞 争五个 方 面产生 影 响， 并在 分配效应上 实现 收入 和财富的再分配。 ［ 关键词 ］遗产和赠与税 ； 为效应 ； 配效应 行 分
１９ ７７年 ， 国为 了海 军发展 筹 集经 费 ， 次 开征 赠 与 额 、 妻 之 间赠 与 的 全部 财 产 以及 慈 善捐 款 等 美 首 夫
遗产税 ， 随后 于 １０ ８２年废除。１６ ８２年 ， 国为了南 之后 的余 额 。 美 北战争筹集军饷 ， 第二次开征遗产税 ， 随后于 １ ０年 ８ ７ 联邦遗产和赠与税实行 １ ７级超额 累进税率 ， 税 废 除 。１９ ８８年 ， 国为 了应 对 与西 班 牙 的 战争 ， 三 率为 １％至 ５ ％ 。根据 ２０ 年 由美 国总统布什提 美 第 ８ ５ ０１ 次开征遗产税 ， 随后于 １０ 年废除。１１ 年 ， 国为 出并经 国会通 过 的 减税 法 案 ， ２ ０ ９２ ９７ 美 从 ０２年 到 ２０ ０９年 ， 了第一次世界大战筹集经费， 第四次开征遗产税 。 此 美 国 遗 产 税 的 最 高 边 际 税 率 逐 步 下 降 为 ：０ １年 ２０

美国的农业税收政策是美国联邦税收政策的重要组成部分，该政策体系对美国农场的数量、规模、组织结构、以及农业生产中的投资、管理、资源配置和生产决策都产生了重要的影响。

其中最重要的税种包括所得税、自雇主安全税以及遗产与赠与税。

在实施农业税收政策的同时，美国国家委员会根据收入特点制定了一般的标准来划分定义农场。

其中，年销售额超过25万美元的农场被定为大型农场，包括大型家庭农场、超大型家庭农场和非家庭农场。

年销售额少于25万美元的被定为小型家庭农场，小型家庭农场包括4类：资源有限型、退休休闲型、居住生活型和耕种型，占美国总农场数量的94%.现行的美国联邦农业税政策通过面向所有纳税人税收条例和针对农民特别制定的税收条款两方面来对农业进行保护和支持。

一、美国联邦农业主要相关税种介绍 1.所得税联邦所得税采用超额累进税制，对纳税人每年获得的净收入进行征税，税率有6级：10%，15%，25%，28%，33%和35%，这意味着收入越高的农民缴纳的边际税额也会越多。

农业所得税占联邦农业收入的很大一部分，在所有税种中具有最大的影响力。

应税收入的计算方法为总收入除去允许的调整额（如50%的自雇主安全税，自雇主健康保险等），课税减免额（如子女抚养费）和个人免税额。

其中总收入包括工资，薪金，应税利息，股息收入，资本利得，营业收入，租金收入，应税社会保障收入和应税退休收入，以及其他的杂项收入。

根据统计数据，大部分农民的收入水平在15%的税率级别上，但是大部分的农业所得税是由收入水平在28%-39.6%的税级上农民所缴纳的，其中居住生活型的农场占了多半数。

相对于其他产业来说，美国所得税法给予了农业更多的优惠政策来鼓励某些农业投资。

至今为止，美国联邦政府已经设立了很多保护农业和减轻农民税赋负担的条例和细则，包括从纳税范围到减免项目、从生产要素（土地、家畜等）的税收规定到特定的报税核算会计处理方法等，涉及农业生产销售的各个过程及期间发生的收入、费用、利得和损失等。

世界各国的遗产税【解码】世界各国的遗产税核心提示：近日，关于“征收遗产税即将提上日程”的消息引发社会广泛关注。

尽管随后相关当事人称消息并不准确，但人们的关注度并没有随之烟消云散。

目前世界上约有80多个国家或地区（37亿人）有遗产税或变相的遗产税。

大多数的经济发达国家和新兴工业化国家都征收遗产税和赠与税。

目前世界上的遗产税制度可以分为总遗产税制（对遗产总数征税）、分遗产税制（在遗产分割按继承人继承财产分别征税）和混合遗产税制（在遗产分割前征税并对分割后继承财产征收继承税），以前两者居多。

美国：遗产税制属于总遗产税制，遗产税和赠与税合并采用统一的累进税率，最低税率为18%，最高税率为50%，后者适用于遗产额达到2500万美元以上的纳税人，当中包括其个人在世界各地的所有资产。

另外，遗产额在60万美元以下者免征遗产税，而对于非居民，只需将在美国本土内的资产支付遗产税，最低税率为6%，最高税率为30%。

日本：采取继承税制，即根据各个继承遗产数额的多少课税，是典型的分遗产税制。

对居民而言，不论其继承的遗产是在境内还是在境外，都要对其遗产征税；对非居民，仅就其在日本继承的遗产承担纳税义务。

日本继承税税率共分13个档次，从10%到70%。

伊朗：伊朗采用混合遗产税制，遗产价额超过500万里亚尔以上的，先按10%的比例税率课征一次遗产税，然后根据亲等关系按三种不同的累进税率对继承人取得的财产价额征收一次继承税。

其中：一类税率适用于配偶、父母、子女；二类税率适用于祖父母、兄弟姐妹；三类税率适用于其他继承人。

意大利：实行混合遗产税制的国家，其征税方法是先按遗产总额征收遗产税，然后再按不同亲属关系征收比例不一的继承税。

纳税人分为两类：一类是遗嘱执行人和遗产管理人，另一类是继承人或受赠人。

对第一类纳税人统一采用第一种累进税率，对第二类纳税人则根据其与死者的亲疏关系采用不同累进税率。

英国：英国居民在全世界各地的所有资产需要支付遗产税，而非英国籍人士只有在英国国内拥有的资产才需要支付遗产税。

第二节 发达国家的遗产税和赠与税制度
2．联邦遗产税与赠与税的主要内容 美国联邦政府目前实行的总遗产税和总赠与税，其主要内
（1 遗产税的纳税人是遗嘱执行人，即被继承人遗产的管理人。 （2 遗产税的课税对象是财产所有者死亡时遗留的所有个人财 产价值总额，包括死亡前三年的赠与数额。 （3 美国《2001年税收减免协调法案》对联邦遗产税、赠与税 进行了修改，降低了遗产税和赠与税的最高税率。 （4 ①应税遗产额的计算。 ②应税赠与财产额的计算。
• 三、日本的继承税和赠与税
1 日本继承税的主要内容如下： （1 纳税人是由于继承或者遗赠而取得财产的个人，如财产承 受人为继承人时，该项财产视为继承的财产；承受人不属 于继承人时，该项财产视为遗赠的财产。日本税法规定， 遗产继承人或受赠人为本国居民时，要就其取得的全部财 产净值承担纳税义务，而不问财产位于何处，也不问被继 承人是否为本国居民。当遗产继承人或受赠人为非居民时， 应仅就其取得的位于本国境内的财产负有纳税义务，不论 被继承人是否为本国居民。
2．既设遗产税，又设赠与税，两税同时征收 的模式。
3．生前征收赠与税，死亡征收遗产税时，将 已征赠与税从中抵扣的模式
第二节 发达国家的遗产税和赠与税制度
• 一、美国的遗产税
1．联邦遗产税与赠与税的发展演变 美国联邦政府的遗产税最早开征于1798年，但只 临时课征。1862—1870年南北战争期间开征过继 承税，战后即停止。1898年—1902年间开征遗产 税，现行联邦遗产税是根据1916年的法案制定的。 1924—1925年间虽曾开征赠与税，作为对遗产税 的补充，但直到1932年起，赠与税才正式成为永 久税。
（2）征税范围 分遗产税的征税范围与总遗产税不完全相同，总遗产税考 虑被继承人的居民身份和财产所在地，而分遗产税有的国 家考虑继承人的居民身份和财产的所在地，有的国家则考 虑被继承人的居民身份和财产所在地，各国规定并不一致。 （3）应纳税遗产额 分遗产税是对继承人分得的应税遗产总价值中扣除必要项 目的余额课税。