论会计信息质量特征相关性和可靠性
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所 谓 相 关 性 ， 指 会 计 信 息 与 决 策 相 关 ， 有 改 变 决 策 是 具
３ 构 建 监 管 会 计 制 度 在 电 力 监 管 中 的 作 用
电力 行 业 监 管 会 计 制 度 在 电 力 监 管 中 的 作 用 ， 致 归 大
纳 为 以下方面 ：
３ ３ 电 力 行 业 监 管 会 计 制 度 是 履 行 其 他 电 力 监 管 的 重 要 ．
用 者 所 作 决 策 的 影 响 程 （ 柳 ，０ ０ 。 崔 ２ １ ）
１ 国 内外 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性
的研 究
１ １ 国 外 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 研 究 ． 美 国财 务 会 计 准则 委 员 会 （ Ａ Ｂ 、 拿 大 特 许 会 计 师 Ｆ Ｓ ）加 协 会 （ Ｉ Ａ）英 国 会 计 准 则 委 员 会 （ Ｂ 以 及 国 际 会 计 准 ＣＣ 、 ＡＳ ）
则 委 员 会 （ＡＳ ） 提 出 的 四 个 主 要 会 计 信 息 质 量 特 征 为 ： Ｉ Ｃ均
从 研 究 的 主 题 上 看 ， 国 学 术 界 对 于 会 计 信 息 质 量 特 我 相 关 性 、 靠 性 、 比 性 和 可 理 解 性 。 在 四 项 主 要 特 征 之 征 问 题 的 研 究 始 终 在 讨 论 适 用 于 我 国 的 会 计 信 息 质 量 特 征 可 可 外 ，ＡＳ Ｉ Ｃ还 提 出 三 项 有 关 可 靠 性 和 相 关 性 信 息 的 制 约 因 的 体 系 框 架 ， 在 建 立 我 国 财 务 会 计 概 念 框 架 中将 其 纳 入 。 并 素 ： 时 性 、 益 与 成 本 的 权 衡 、 质 量 特 征 的 权 衡 。Ｉ Ｓ 另 外 ， 究 的 发 展 更 密 切 地 关 注 了 我 国 经 济 环 境 发 生 的 巨 及 效 各 ＡＣ 研
Ｎ Ｏ． ２０１ ４， １
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅ ａ ｅＩｄ ｓ ｙ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔｒｄ ｎ ｕｔ ｎｓ ｒ
２１ ０ １年 第 ４期
论会 计 信 息 质 量 特征 相 关 性 和 可 靠 性
冯 静 静 边 立 辉
（ ． 北 政 法 职 业 学 院 ， 北 石 家 庄 ０ ０ ６ ；． 北 经 贸 大 学 ， 北 石 家庄 ０ ０ ６ ） １河 河 ５０４ ２河 河 ５ ０ １ 摘 要 ： 保 证 会 计 信 息 的 决 策 有 用 性 ， 关 性 和 可 靠 性 已经 成 为 最 重 要 的 两 个 质 量 特 征 。首 先 阐 述 了 国 内 外 关 于 会 为 相 计 信 息 质 量 特 征 中相 关性 与 可 靠性 的 研 究 ， 后 结 束 了一 下 相 关 性 和 可 靠 性 的 内 涵 ， 后 Ｎ － 者 之 间 的 关 系进 行 了分 析 。 然 最 ｒ － 关 键 词 ： 计 信 息 质 量 ； 关性 ； 靠 性 会 相 可 中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ３ 文献 标识码 ： Ａ 会 计 信 息 质 量 特 征 ， 对 会 计 信 息 应 具 有 的 质 量 标 准 度 。 是
决策时 ， 信息就具有 相关性 。财 务会 计概念 公告 （ Ｆ ） Ｓ Ａｃ 中 息的可靠性 ， 其根本原 因就 在于 会计信 息 具有相 关性 ， 因为
指 出 ， 计 信 息 只 有 具 备 “ 致 差 别 ” 能 力 ， 能 确 定 它 与 提 高 了可 靠 性 ， 就 增 强 了会 计 信 息 的有 用 性 。 会 导 的 方 也
随着会计准则 的推行 ， 计信 息 的可靠 性不 断增强 ， 会 会
该包含重要性 。
计 信息使用者逐 渐恢 复 了对 会 计信 息 的信 赖 ， 而也 促 进 从
国 际会 计 准 则 委 员 会 提 出 一 种 较 为 模 糊 的 判 断 标 准 ， 了 资 本 市 场 的 有 序 化 因 此 可 以说 ， 计 准 则 首 先 是 会 计 会 即 当 资 料 通 过 帮 助 使 用 者 评 估 过 去 、 在 或 未 来 的 事 件 或 信 息 可 靠 性 要 求 的 产 物 。 会 计 发 展 史 上 的 这 一 页 ， 我 们 现 向 通 过 确 认 或 更 改 使 用 者 过 去 的 评 价 ， 响 到 使 用 者 的 经 济 揭示 了会计信息可 靠性的重 要意 义 。人们 力 图增强 会计信 影
３ １ 电 力 行 业 监 管 会 计 制 度 是 电 价 监 管 的 客 观 需 要 ．
当前 电 力 企 业 执 行 的 国 家 统 一 的 企 业 会 计 准 则 ， 不 既
能 准 确 反 映 确 定 电 价 应 考 虑 的 成 本 信 息 （ 没 有 区 分 计 价 效 的 监 管 。 如 成 本 与 非 计 价 成 本 等 ） 也 缺 乏 用 于 评 估 电 力 计 价 成 本 合 理 参 考 文 献 ， 性 的 标 准 成 本 ， 此 ， 电 力 监 管 目标 出 发 ， 照 会 计 法 的 因 从 依
作者简介 ： 冯静 静 （ ９ ３ ， ， 北 政 法 职 业 学 院 会 计 系讲 师 ； 立 辉 （ ９ ６ ） 男 ， 北 保 定 人 ， 北 经 贸 大 学硕 士研 究 生 ， １ ８ 一） 女 河 边 １８ 一 ， 河 河
研பைடு நூலகம்究方向 ： 理会 计。 管
・－－— —
２ ３ －— ０ － － —
． 所 作 的具 体描述 或要 求 ， 是对 会 计信 息 质 量 进行 评 判 的最 １ ２ 我 国 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 研 究 伴 随 着 我 国会 计 法 规 体 系 的 建 立 与 完 善 ， 术 界 对 会 学 般 和 最 基 本 的依 据 ， 具 体 规 定 了 会 计 信 息 为 实 现 会 计 它
认 为 编 制 财 务 报 表 时 应 该 权 衡 与 “ 靠 性 和 相 关 性 ” 关 的 可 相
大 变 化 ， 有 针 对 性 的 提 出 了 很 多 对 会 计 信 息 质 量 相 关 性 并 其 他 因 素 ， 别 是 权 衡 可 靠 性 和 相 关 性 与 财 务 报 表 及 时 提 与 可 靠 性 的 新 要 求 。 特 供 之 间 的 关 系 ， 靠 性 和 相 关 性 与 编 制 财 务 报 表 的 效 益 成 ２ 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 内 涵 可 本 之 间 的 关 系 ， 时各 质 量 特 征 之 间 也 需 要 权 衡 。 由 此 ， 同 可 ２ １ 对 相 关 性 的 理 解 ． 见 国外 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 重 视 程
２ ０ （ ） ０ ４， ７ ．
要 求
［３张 文 泉 ， 彬 ． 制 理 论 与 电力 监 管 ［］ 华 北 电 力 大 学 学报 （ 会 ３ 方 管 Ｊ． 社
科 学 版 ） ２ ０ ，３ ． ，０ ４ （ ）
维 护 电力 市 场 秩 序 ， 点 是 要 制 定 并 实 施 电 力 市 场 规 重 则 ， 对 市 场 主 体 、 场 运 行 等 情 况 进 行 监 管 ， 这 些 都 需 并 市 而 要 电力 监 管 会 计 制 度 发 挥 重 要 的 作 用
系。
致 。 由 于 会 计 信 息 使 用 者 身 份 及 其 需 求 的 复 杂 性 ， 会 计 对 信 息 的 质 量 特 征 可 以 从 多 个 角 度 进 行 描 述 ， 导 致 人 们 对 并 特 征 的 认 识 在 两 个 层 面 上 表 现 出 不 同 。 其 中 ： 体 质 量 特 总 征 为 可 靠 性 与 相 关 性 。 可 靠 性 是 会 计 的 生 命 ， 包 含 如 实 它 反 映 客 观 的 含 义 ， 是 对 整 个 会 计 工 作 的 基 本 要 求 。相 关 也 性 是 体 现 会 计 信 息 使 用 者 需 求 的 属 性 ， 会 计 信 息 对 其 使 是
依 据
实 施 电 力 行 业 监 管 会 计 制 度 可 以 对 电 力 企 业 的 会 计 行 为 进 行 实 时 监 控 ， 以 对 电 力 企 业 财 务 状 况 进 行 有 效 的 判 可
断 ， 而 达 到 对 发 电企 业 、 网 企 业 和 电 力 交 易 环 节 进 行 有 从 电
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现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅ ｎ ｕｔ ｎ Ｉ ｒ
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的 能 力 。从 相 关 性 的 定 义 看 ， 关 性 不 仅 具 有 定 性 方 面 的 ３ ２ 相 关 性 与 可 靠 性 的统 一 相 ． 要求 ， 而且具有定 量 方 面 的要 求 。特 定 的信 息与 特 定 的决 对会计信息相 关性与可靠性 谁 更重 要 的判断是 财务会 策 相 关 ， 是 相 关 性 最 基 本 的 要 求 。 与 决 策 无 关 的 信 息 肯 计 的 一 个 基 本 问题 ， 关 系 到 会 计 政 策 的选 择 ， 响 着 计 量 这 它 影 定 是 不 相 关 的 ， 与 决 策 相 关 的 信 息 并 不 一 定 具 有 相 关 性 ， 基 础 的 发 展 以 及 财 务 报 告 模 式 的 演 变 。大 多 数 情 况 下 ， 但 相 因 为 ， 要 看 其 是 否具 备 改 变 决 策 的 能 力 ， 这 一 信 息 对 决 关 性 与 可 靠 性 的关 系 处 于 一 种 协 调 状 态 。 还 即
策 而 言 是 否 重 要 或 金 额 是 否 足 够 的 大 ： 果 是 ， 这 一 信 息 如 则 具 有 相 关 性 ； 之 ， 不 具 有 相 关 性 。 由 此 可 见 ， 关 性 应 反 则 相
３ ２ １ 提 高 了可 靠性 ， 就 增 强 了会 计 信 息 的 有 用 性 ．。 也
３ 构 建 监 管 会 计 制 度 在 电 力 监 管 中 的 作 用
电力 行 业 监 管 会 计 制 度 在 电 力 监 管 中 的 作 用 ， 致 归 大
纳 为 以下方面 ：
３ ３ 电 力 行 业 监 管 会 计 制 度 是 履 行 其 他 电 力 监 管 的 重 要 ．
用 者 所 作 决 策 的 影 响 程 （ 柳 ，０ ０ 。 崔 ２ １ ）
１ 国 内外 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性
的研 究
１ １ 国 外 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 研 究 ． 美 国财 务 会 计 准则 委 员 会 （ Ａ Ｂ 、 拿 大 特 许 会 计 师 Ｆ Ｓ ）加 协 会 （ Ｉ Ａ）英 国 会 计 准 则 委 员 会 （ Ｂ 以 及 国 际 会 计 准 ＣＣ 、 ＡＳ ）
则 委 员 会 （ＡＳ ） 提 出 的 四 个 主 要 会 计 信 息 质 量 特 征 为 ： Ｉ Ｃ均
从 研 究 的 主 题 上 看 ， 国 学 术 界 对 于 会 计 信 息 质 量 特 我 相 关 性 、 靠 性 、 比 性 和 可 理 解 性 。 在 四 项 主 要 特 征 之 征 问 题 的 研 究 始 终 在 讨 论 适 用 于 我 国 的 会 计 信 息 质 量 特 征 可 可 外 ，ＡＳ Ｉ Ｃ还 提 出 三 项 有 关 可 靠 性 和 相 关 性 信 息 的 制 约 因 的 体 系 框 架 ， 在 建 立 我 国 财 务 会 计 概 念 框 架 中将 其 纳 入 。 并 素 ： 时 性 、 益 与 成 本 的 权 衡 、 质 量 特 征 的 权 衡 。Ｉ Ｓ 另 外 ， 究 的 发 展 更 密 切 地 关 注 了 我 国 经 济 环 境 发 生 的 巨 及 效 各 ＡＣ 研
Ｎ Ｏ． ２０１ ４， １
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅ ａ ｅＩｄ ｓ ｙ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔｒｄ ｎ ｕｔ ｎｓ ｒ
２１ ０ １年 第 ４期
论会 计 信 息 质 量 特征 相 关 性 和 可 靠 性
冯 静 静 边 立 辉
（ ． 北 政 法 职 业 学 院 ， 北 石 家 庄 ０ ０ ６ ；． 北 经 贸 大 学 ， 北 石 家庄 ０ ０ ６ ） １河 河 ５０４ ２河 河 ５ ０ １ 摘 要 ： 保 证 会 计 信 息 的 决 策 有 用 性 ， 关 性 和 可 靠 性 已经 成 为 最 重 要 的 两 个 质 量 特 征 。首 先 阐 述 了 国 内 外 关 于 会 为 相 计 信 息 质 量 特 征 中相 关性 与 可 靠性 的 研 究 ， 后 结 束 了一 下 相 关 性 和 可 靠 性 的 内 涵 ， 后 Ｎ － 者 之 间 的 关 系进 行 了分 析 。 然 最 ｒ － 关 键 词 ： 计 信 息 质 量 ； 关性 ； 靠 性 会 相 可 中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ３ 文献 标识码 ： Ａ 会 计 信 息 质 量 特 征 ， 对 会 计 信 息 应 具 有 的 质 量 标 准 度 。 是
决策时 ， 信息就具有 相关性 。财 务会 计概念 公告 （ Ｆ ） Ｓ Ａｃ 中 息的可靠性 ， 其根本原 因就 在于 会计信 息 具有相 关性 ， 因为
指 出 ， 计 信 息 只 有 具 备 “ 致 差 别 ” 能 力 ， 能 确 定 它 与 提 高 了可 靠 性 ， 就 增 强 了会 计 信 息 的有 用 性 。 会 导 的 方 也
随着会计准则 的推行 ， 计信 息 的可靠 性不 断增强 ， 会 会
该包含重要性 。
计 信息使用者逐 渐恢 复 了对 会 计信 息 的信 赖 ， 而也 促 进 从
国 际会 计 准 则 委 员 会 提 出 一 种 较 为 模 糊 的 判 断 标 准 ， 了 资 本 市 场 的 有 序 化 因 此 可 以说 ， 计 准 则 首 先 是 会 计 会 即 当 资 料 通 过 帮 助 使 用 者 评 估 过 去 、 在 或 未 来 的 事 件 或 信 息 可 靠 性 要 求 的 产 物 。 会 计 发 展 史 上 的 这 一 页 ， 我 们 现 向 通 过 确 认 或 更 改 使 用 者 过 去 的 评 价 ， 响 到 使 用 者 的 经 济 揭示 了会计信息可 靠性的重 要意 义 。人们 力 图增强 会计信 影
３ １ 电 力 行 业 监 管 会 计 制 度 是 电 价 监 管 的 客 观 需 要 ．
当前 电 力 企 业 执 行 的 国 家 统 一 的 企 业 会 计 准 则 ， 不 既
能 准 确 反 映 确 定 电 价 应 考 虑 的 成 本 信 息 （ 没 有 区 分 计 价 效 的 监 管 。 如 成 本 与 非 计 价 成 本 等 ） 也 缺 乏 用 于 评 估 电 力 计 价 成 本 合 理 参 考 文 献 ， 性 的 标 准 成 本 ， 此 ， 电 力 监 管 目标 出 发 ， 照 会 计 法 的 因 从 依
作者简介 ： 冯静 静 （ ９ ３ ， ， 北 政 法 职 业 学 院 会 计 系讲 师 ； 立 辉 （ ９ ６ ） 男 ， 北 保 定 人 ， 北 经 贸 大 学硕 士研 究 生 ， １ ８ 一） 女 河 边 １８ 一 ， 河 河
研பைடு நூலகம்究方向 ： 理会 计。 管
・－－— —
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． 所 作 的具 体描述 或要 求 ， 是对 会 计信 息 质 量 进行 评 判 的最 １ ２ 我 国 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 研 究 伴 随 着 我 国会 计 法 规 体 系 的 建 立 与 完 善 ， 术 界 对 会 学 般 和 最 基 本 的依 据 ， 具 体 规 定 了 会 计 信 息 为 实 现 会 计 它
认 为 编 制 财 务 报 表 时 应 该 权 衡 与 “ 靠 性 和 相 关 性 ” 关 的 可 相
大 变 化 ， 有 针 对 性 的 提 出 了 很 多 对 会 计 信 息 质 量 相 关 性 并 其 他 因 素 ， 别 是 权 衡 可 靠 性 和 相 关 性 与 财 务 报 表 及 时 提 与 可 靠 性 的 新 要 求 。 特 供 之 间 的 关 系 ， 靠 性 和 相 关 性 与 编 制 财 务 报 表 的 效 益 成 ２ 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 内 涵 可 本 之 间 的 关 系 ， 时各 质 量 特 征 之 间 也 需 要 权 衡 。 由 此 ， 同 可 ２ １ 对 相 关 性 的 理 解 ． 见 国外 对 会 计 信 息 质 量 特 征 中 相 关 性 与 可 靠 性 的 重 视 程
２ ０ （ ） ０ ４， ７ ．
要 求
［３张 文 泉 ， 彬 ． 制 理 论 与 电力 监 管 ［］ 华 北 电 力 大 学 学报 （ 会 ３ 方 管 Ｊ． 社
科 学 版 ） ２ ０ ，３ ． ，０ ４ （ ）
维 护 电力 市 场 秩 序 ， 点 是 要 制 定 并 实 施 电 力 市 场 规 重 则 ， 对 市 场 主 体 、 场 运 行 等 情 况 进 行 监 管 ， 这 些 都 需 并 市 而 要 电力 监 管 会 计 制 度 发 挥 重 要 的 作 用
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致 。 由 于 会 计 信 息 使 用 者 身 份 及 其 需 求 的 复 杂 性 ， 会 计 对 信 息 的 质 量 特 征 可 以 从 多 个 角 度 进 行 描 述 ， 导 致 人 们 对 并 特 征 的 认 识 在 两 个 层 面 上 表 现 出 不 同 。 其 中 ： 体 质 量 特 总 征 为 可 靠 性 与 相 关 性 。 可 靠 性 是 会 计 的 生 命 ， 包 含 如 实 它 反 映 客 观 的 含 义 ， 是 对 整 个 会 计 工 作 的 基 本 要 求 。相 关 也 性 是 体 现 会 计 信 息 使 用 者 需 求 的 属 性 ， 会 计 信 息 对 其 使 是
依 据
实 施 电 力 行 业 监 管 会 计 制 度 可 以 对 电 力 企 业 的 会 计 行 为 进 行 实 时 监 控 ， 以 对 电 力 企 业 财 务 状 况 进 行 有 效 的 判 可
断 ， 而 达 到 对 发 电企 业 、 网 企 业 和 电 力 交 易 环 节 进 行 有 从 电
Ｎｏ ．４， ０１１ ２
现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅ ｎ ｕｔ ｎ Ｉ ｒ
２ １ 年 第 ４期 ０１
的 能 力 。从 相 关 性 的 定 义 看 ， 关 性 不 仅 具 有 定 性 方 面 的 ３ ２ 相 关 性 与 可 靠 性 的统 一 相 ． 要求 ， 而且具有定 量 方 面 的要 求 。特 定 的信 息与 特 定 的决 对会计信息相 关性与可靠性 谁 更重 要 的判断是 财务会 策 相 关 ， 是 相 关 性 最 基 本 的 要 求 。 与 决 策 无 关 的 信 息 肯 计 的 一 个 基 本 问题 ， 关 系 到 会 计 政 策 的选 择 ， 响 着 计 量 这 它 影 定 是 不 相 关 的 ， 与 决 策 相 关 的 信 息 并 不 一 定 具 有 相 关 性 ， 基 础 的 发 展 以 及 财 务 报 告 模 式 的 演 变 。大 多 数 情 况 下 ， 但 相 因 为 ， 要 看 其 是 否具 备 改 变 决 策 的 能 力 ， 这 一 信 息 对 决 关 性 与 可 靠 性 的关 系 处 于 一 种 协 调 状 态 。 还 即
策 而 言 是 否 重 要 或 金 额 是 否 足 够 的 大 ： 果 是 ， 这 一 信 息 如 则 具 有 相 关 性 ； 之 ， 不 具 有 相 关 性 。 由 此 可 见 ， 关 性 应 反 则 相
３ ２ １ 提 高 了可 靠性 ， 就 增 强 了会 计 信 息 的 有 用 性 ．。 也
