《会计报表阅读与涉税分析》

《会计报表阅读与涉税分析》 《会计报表阅读与涉税分析》 第一节 利润表

一、利润表概述 （一）利润表的定义和格式 1、利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，是一张动态的会计报表。 2、利润表通过三个层次分步计算净利润，第一步计算营业利润，第二步计算利润总额，第三步计算净利润，所以利润表的格式是多步式。 （二）利润表的作用 第一，利润表充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，帮助税收征管人员做出正确的税收计划。 第二，可以反映一定会计期间的费用耗费情况。 管理费用、财务费用、销售费用等期间费用直接在利润表中列示。 第三，可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。 此外，将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以反映企业资金周转情况及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。 二、利润表重点项目对会计利润、税收的影响 （一）“主营业务收入”项目核算的变化对税收的影响 1、视同销售业务会计核算的变化对税收的影响 案例：将成本10000元，公允价20000元的产品作为福利发放给职工。 原会计分录： 借：应付福利费 13400 贷：库存商品 10000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以该笔经济业务必须在纳税申报表中调增应纳税所得额10000元。 现会计分录： 借：应付职工薪酬 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000 两者区别： ①取消“应付工资”、“应付福利费”科目，并入“应付职工薪酬”科目进行核算。 ②“应交税金”科目变更为“应交税费”，将原先在“其他应交款”科目中核算的教育费附加、河道费等纳入“应交税费”科目。 ③现行会计核算和税法规定趋于一致，视同销售业务的利润直接在利润表上反映，不用做纳税调整。 2、分期收款业务会计核算的变化对税收的影响 案例：例如甲企业出售一批货物，市价为800万元，假定乙企业现在有意愿购买该批货物，但是乙企业资金周转困难，无法一次性付清款项，乙企业和甲企业协商，采用分期付款方式，于12月20日签订合同并支付第一笔款项，余款在今后各年的12月20日支付，共分5年付讫。（不考虑增值税） 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。会计制度规定的核算和税法相同。 借：长期应收款 200 贷：主营业务收入 200 《2006企业会计准则》收入准则第五条规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 根据新会计准则规定，甲公司在签订合同时，做如下会计分录。 借：长期应收款 1000 贷：主营业务收入 800 未实现融资收益 200 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200 新准则执行后，会计核算和所得税的计算发生了重大差异。税法上规定，甲公司签订合同并收到第一笔款项时，确认200万销售收入，而会计核算确认800万元销售收入。在计算应纳税所得额时，应调减600万元，在今后各年的12月20日调增200万元应纳税所得额。 （二）“资产减值损失”项目对会计利润、税收的影响 会计：按照谨慎性原则，对发生减值的资产计提减值准备，计入“资产减值损失”科目，减少当年会计利润。 《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。 （三）“公允价值变动损益” 项目对会计利润、税收的影响 （四）“营业外收入”项目对会计利润和税收的影响 1、债务重组利得对会计利润、税收的影响 2、政府补助利得对会计利润、税收的影响 第二节 资产负债表 一、资产负债表概述 （一）资产负债表定义和格式 1、资产负债表是指企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是静态的报表。 2、资产负债表的格式是账户式。 （二）资产负债表的作用 第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。 二、资产负债表重点项目对税收的影响 （一）“存货”项目对会计利润、税收的影响 存货的内容：包括原材料、在途物资、委托销售商品、受托代销商品、库存商品、生产成本、周转材料等等。 1、毁损存货对税收的影响 毁损存货分情况，自然灾害造成的，增值税进项税额不用转出，其他原因造成的存货毁损，增值税进项税额转出。 2、发出存货计价方法对会计利润、税收的影响 《企业会计准则——存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。” 《企业所得税法实施条例》第七十三条规定：“企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。” 新会计准则取消后进先出法，税法对后进先出法也禁止使用。存货领用与发出的计价方法的会计和税收处理协调一致，便于实际操作。 3、存货借款费用的核算对会计利润、税收的影响 《企业会计准则——借款费用》第四条规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。” 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 《企业所得税法实施条例》第三十七条：“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关支出的成本。” （三）“长期股权投资”项目对会计利润、税收的影响 长期股权投资后续计量方法（成本法、权益法）对会计利润、税收的影响。 税收对投资收益的处理更接近与成本法。 （四）“投资性房地产” 项目对会计利润、税收的影响 投资性房地产后续计量方法对会计利润、税收的影响。 （五）“固定资产” 项目对会计利润、税收的影响 1、固定资产折旧变化对会计利润、税收的影响 2、固定资产后续支出核算对会计利润、税收的影响 《企业会计准则》第4号《固定资产》准则第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益。而准则的第四条规定的确认条件：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）与该固定资产的成本能够可靠地计量。 《企业所得税法实施条例》释义：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，应适当延长固定资产的折旧年限。 《企业所得税实施条例》第六十九条规定，大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 3、固定资产盘盈对会计利润、税收的影响 新会计准则规定，固定资产盘盈作为前期差错更正，不确认为当期损益，计入“以前年度损益调整”，调整“利润分配”。但《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，物资及现金的溢余收入应计算应纳税所得额，交纳企业所得税。 （六）“无形资产” 项目对会计利润、税收的影响 研发费用资本化还是费用化对会计利润、税收的影响 《企业所得税实施条例》第九十五条规定， 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。 （七）“借款费用” 项目对会计利润、税收的影响 借款费用资本化还是费用化对会计利润、税收的影响 案例：建造期为9个月的固定资产的借款费用资本化或费用化的问题。 《企业会计准则——借款费用》第四条规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。” 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 《企业所得税法实施条例》第三十七条：“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关支出的成本。” （八）库存股 “库存股”项目对个人所得税的影响 ①员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 ②员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买价日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。