注册会计师 CPA 税法 分章节知识点及例题 第八章 资源税法和环境保护税法

18年考情回顾：3选择题1.资源税纳税人2.资源税征税范围3.计税依据和应纳税额4.资源税税收优惠5.资源税代扣代缴6.资源税征管规定7.水资源税8.环保税基本规定高频考点1：资源税纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

【提示】1.开采和生产单一环节计税2.进口不征，出口不退高频考点2：资源税征税范围一、税目境内、天然、初级资源。

1.原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气。

指专门开采或与原油同时开采的天然气。

地面抽采煤层气暂不征（煤矿瓦斯）。

3.煤炭。

包括原煤和未税原煤加工的洗选煤。

4.金属矿。

5.其他非金属矿。

包括固体盐、液体盐（卤水）。

6.水。

二、视同销售1.以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；2.以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；3.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。

高频考点3：计税依据和应纳税额一、煤炭计税原煤应纳税额=销售额×税率洗选煤应纳税额=销售额×折算率×税率1.洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%2.洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%二、已税销售或混售1.将自采原煤与外购原煤进行混合后销售，计税依据＝当期混合原煤销售额－当期用于混售的外购原煤的购进金额2.以自采原煤与外购原煤混合加工洗选煤的，计税依据＝当期洗选煤销售额×折算率－当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额【例题·单选题】（2016年改编）某油田开采企业2019年3月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1695元，延期付款利息2260元。

假设天然气的资源税税率为10%，该企业2019年3月销售天然气应缴纳的资源税为（）元。

A.135359.55B.135338.03C.135350D.135000『正确答案』A『答案解析』手续费和延期付款利息应该作为价外费用计算纳税，并且是含税收入，要换算成不含税收入。

应纳税额＝[1350000＋（1695＋2260）/（1＋10%）]×10%＝135359.55（元）。

【例题·单选题】将A型洗选煤10万吨用于连续生产焦炭，A型洗选煤无市场同类可比售价，其成本为0.08万元/吨，成本利润率为10%。

原煤的资源税率为8%，则该业务应缴纳的资源税为（）。

（假设洗选煤折算率为87.5%）A.600万元B.669.57万元C.605.42万元D.625万元『正确答案』B『答案解析』纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。

应缴纳资源税＝100000×0.08×（1＋10%）÷（1－8%）×87.5%×8%＝669.57（万元）【例题·单选题】某煤矿企业为增值税一般纳税人，2019年2月开采原煤500万吨，销售原煤60万吨，取得不含税销售额12000万元，另外收取含税运费、装卸费、仓储费5.85万元。

将自产原煤400万吨移送生产洗选煤150万吨，本月销售洗选煤120万吨，取得不含税销售额36000万元。

该企业2019年2月应纳资源税（）万元。

（洗选煤折算率80%，资源税税率10%）A.4080.00B.4080.50C.4800.00D.4800.50『正确答案』A『答案解析』装卸费和仓储费属于价外费用，以价税分离后计入销售额中计税。

原煤加工洗选煤后销售的，以洗选煤销售额为计税依据计税。

当月应纳资源税＝12000×10%＋36000×80%×10%＝4080（万元）【例题·单选题】某煤矿企业2019年1月外购原煤500吨，支付不含增值税价款100万元，与自采原煤200吨混合后加工洗选煤并全部销售，取得不含增值税的销售额150万元。

该企业2019年1月应纳资源税（）万元。

（洗选煤折算率80%，资源税税率10%）A.2B.5C.10D.12『正确答案』A『答案解析』当月应纳资源税＝（150×80%-100）×10%＝2（万元）高频考点4：税收优惠部分优惠政策：1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

3.铁矿石资源税减按40%征收资源税。

4.从2007年1月1 日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

非常规天然气，也称煤矿瓦斯。

.........高频考点5：资源税代扣代缴一、扣缴义务人收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位。

含个体户，不含其他个人。

二、扣缴资源税的计税依据收购数量三、税率1.独立矿山联合企业收购：本单位税额税率标准2.其他单位收购：核定税额税率标准四、纳税地点收购地五、扣缴纳税义务发生时间支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

高频考点6：征管规定1.纳税义务发生时间=增值税预收货款：发出应税产品当天分期收款：合同规定的收款日期当天2.纳税地点开采地、生产地、收购地高频考点7：水资源税一、征税范围自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试点。

二、不纳税情形1.农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的；2.家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的；3.水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的；4.为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的；5.为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的；6.为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的征税对象。

三、税额（一）从高制定1.地下水税额标准要高于地表水。

2.超采地区的地下水税额标准要高于非超采地区，严重超采地区的地下水税额标准要大幅高于非超采地区。

3对超计划或者超定额取用水加征1-3倍。

4.对特种行业从高征税。

（二）从低制定1.超过规定限额的农业生产取用水；（限额内的农业生产取用水免税）2.主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水。

四、应纳税额计算1.一般取用水应纳税额=实际取用水量×适用税额2.疏干排水应纳税额=实际取用水量（排水量）×适用税额3.水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水应纳税额=实际发电量×适用税额五、税收减免1.规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税；2.取用污水处理再生水，免征水资源税；3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税；4.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税；5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税；6.财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。

六、纳税期限1.除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。

2.对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。

3.不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。

4.纳税人应自纳税期满或纳税义务发生之日起15日内申报纳税。

高频考点8：环境保护税基本规定一、纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

二、不纳税情形（1）向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（2）在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

（3）依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。

三、税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

（水、气、声、渣）四、税率幅度或固定税额五、计税依据1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；4.不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

六、税额计算（一）大气污染物和水污染物应纳税额=污染当量数×适用税额污染当量数＝排放量÷污染当量值【提示1】每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。

【提示2】每一排放口的应税水污染物，按规定区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

（二）固体废物应纳税额=排放量×适用税额排放量=当期产生量-当期综合利用量-当期贮存量-当期处置量有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物；（2）进行虚假纳税申报。

（三）应税噪声工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额。

1.昼和夜均超标的环境噪声，分别计算税额，累计计征。

（视为二个纳税单位）2.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。

七、税收优惠（一）暂免征税项目1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（超过规定排放标准的应征税）4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。

（二）减征税额项目1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。

2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。

八、征收管理1.纳税义务发生时间：排放应税污染物的当日2.纳税地点：应税污染物排放地的税务机关3.纳税期限：按月计算，按季申报缴纳不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳4.缴库期限按季申报缴纳的，自季度终了之日起十五日内申报缴税。

纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴税。